T型賬戶在編制銀行存款余額調節表教學中的應用

駱劍華

摘 要：本文根據會計賬戶的性質和結構，從企業及其開戶銀行角度出發，分別設置“銀行存款日記賬”、“銀行對賬”兩個工具性T型賬戶，根據未達賬項性質，登記兩T形賬戶，結出賬戶余額，并依此編制銀行存款余額調節表。

關鍵詞：銀行存款日記賬；銀行對賬單；T形賬戶

一、銀行存款余額調節表編制公式

（1）銀行存款日記賬調節后余額=銀行存款日記賬現有余額+開戶銀行已收企業未收款項-開戶銀行已付企業未付款項。從企業開戶銀行角度出發，以銀行對賬單余額出發，加上企業已收款、入賬而銀行尚未入賬的金額，減去企業已付款、入賬而銀行尚未入賬的金額。（2）開戶行銀行對賬單調節后余額=開戶銀行對賬單現有余額+企業已收開戶銀行未收款項-企業已付開戶銀行未付款項。在實際教學中，筆者發現，對上述表達式，學生由于沒能很好地從本質上理解銀行存款調節實質，認為未達賬項調整主體只涉及到企業，不能理解公式中為何加上、減去調整項，導致經常記混、記錯上述公式。

二、對銀行存款余額調節編制方法的理解

銀行存款余額調節表的編制，實質是分別從企業和其開戶銀行兩個主體出發，平行考慮，分別以銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額為基礎，對已收款、付款并已入賬的事項，無需調整，而對對方已收（付）款并已入賬、但自身尚未收到收（付）憑證的事項，需進行調整。

三、T型賬戶編制銀行存款余額調節表的教學設計

在實際教學中，筆者以T型賬戶方式講授銀行存款余額調節表的編制，主要按以下步驟來設計教學過程： 首先，以企業和其開戶銀行為主體，分別設置其銀行存款T型賬戶，并登記余額。其中，企業設置“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，該賬戶性質為資產類，將其銀行存款日記賬余額記入該T型賬戶借方，注明“調整前”，因此，該賬戶性質為負債類，將對賬單上余額記入該T型賬戶貸方，注明“調整前”。然后，分別從企業和其開戶銀行兩個主體出發，根據未達賬項性質，按照資產、負債類賬戶結構要求，分析調整增加、減少前述兩T型賬戶。具體來說，對“企業已收款入賬，而開戶銀行尚未收款入賬”事項，由于企業已登記銀行存款日記賬，不調整“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得收款憑證，因此，應調整增加“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其貸方；對“企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬”項目，因企業已登記銀行存款日記，所以不需調整“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得付款憑證，因此，應調整減少“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其借方。同理，對“銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已登記入賬，已反映在銀行對賬單中，因此，不需調整“開戶銀行對賬單”T型賬戶，但因企業尚未收到收款憑證，因此，需調整增加“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其借方；對“銀行已付款入賬，而企業尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已付款入賬，但企業尚未收到付款憑證，因此，應調整減少“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其貸方。最后，對上述未達賬項按前步驟調整后，將“企業銀行存款日記賬”和“開戶銀行對賬單”T型賬戶，根據賬戶結構和性質，得出兩T型賬戶未達賬項調整后余額，并據此編制銀行存款余額調節表。其中，“企業銀行存款日記賬”T型賬戶調整后余額=企業銀行存款日記賬余額（T型賬戶調整前余額，借方）+開戶銀行已收款并已入賬、但企業尚未收到收款憑證事項金額（借方調整額）-開戶銀行已付款并已入賬、但企業尚未收到付款憑證事項金額（貸方調整額）；“開戶銀行對賬單”T型賬戶調整后余額=開戶銀行對賬單余額（T型賬戶調整前余額，貸方）+企業已收款并已入賬、但銀行尚未收到收款憑證事項金額（貸方調整額）-企業已付款并已入賬、但銀行尚未收到付款憑證事項金額（借方調整額）。

需要說明的是，本文上述兩T型賬戶并非《企業會計準則》法定賬戶，而是根據銀行存款余額調節表編制教學的需要，所設置的工具性賬戶，兩賬戶性質和結構須依據會計準則來理解和運用。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.初級會計實務（2016）[M].北京：經濟科學出版社，2016