印花稅立法評估過程中稅制要素存在的問題與建議

陳陽

【摘要】1988年實施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》據今已有28年，隨著社會的快速發展，具有合同性質的憑證不斷出現，采取列舉方式描述印花稅征稅范圍已不適用日益復雜多變的經濟形勢，在執行上也出現了一些問題，亟待解決和完善。

【關鍵詞】印花稅 合同 收入

一、《中華人民共和國印花稅暫行條例》存在的主要問題

《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）實施以來效果顯著，但由于我國經濟社會的發展以及經濟發展方式的轉變，現行《條例》不適應新形勢的諸多不足之處也逐漸顯現，如征收范圍窄，稅目設置不規范、稅率設計不科學、征收手段有效性差、執法保障能力不足等。

（一）征收范圍有待擴大

《條例》據今執行已有二十余年，隨著經濟的發展，具有合同性質的憑證不斷出現，采取列舉方式描述印花稅征稅范圍已不適用日益復雜多變的經濟形勢。例如：抵押合同、修理修配合同、售后服務合同、合伙協議等。不僅如此，有些合同相互交叉，很難歸類。同時，電子商務的迅猛發展對印花稅征管也提出了新的挑戰，電子商務的數字化、無紙化使得其顛覆了傳統合同的概念，合同、憑證隱匿于無形，《條例》中也未涉及電子商務對應的條款，存在稅收盲點，在實際工作中，有些納稅人甚至部分稅務機關的受訪者也表示不容易掌握。

（二）稅目、稅率設計不科學

通過調查，《條例》的稅率制度規定目前存在問題主要集中在稅率分檔過多、不同檔稅率差異太大、印花稅行業稅負不公平等方面。印花稅的稅目稅率多年來一直維持不變，稅率過低、稅源分散、征收成本高是導致印花稅收入過低的直接原因。同時印花稅稅率檔次設置過多，目前印花稅對四大類，十三個稅目征稅，納稅人對印花稅適用稅率難以掌握，易給征納雙方帶來矛盾。

（三）征稅對象和計稅依據有待調整

調查結果顯示，印花稅對列舉應稅合同和憑證征稅?，F行的印花稅是以原《經濟合同法》列舉的合同作為主要的征稅對象，這種做法一方面造成了征稅范圍過窄，造成征管漏洞，并且隨著我國經濟的不斷發展，這個漏洞將越來越大；另一方面，由于計稅依據是以征稅對象為載體，在無法確認征稅對象的情況下，征稅行為將無法發生。

（四）其他稅制要素有待完善

納稅義務發生時間、地點、期限的具體規定在工作存在一些問題，表述不夠明確?！稐l例》規定：“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！庇捎诤贤暮炗喪軙r間、地域等條件的限制，按照《條例》規定，不能得到有效的執行。同時，《條例》對納稅地點也沒有做出明確的規定，致使在實際征管中難以判定，出現搶稅源、重復征稅等問題。

二、對《條例》修訂的建議

在調查結果與原因分析的基礎上，對稅制要素提出的建議如下：

（一）擴大征稅范圍

一是將能列舉的合同全部納入征稅范圍，且對應稅憑證不再采取正列舉方式，僅對免稅的憑證進行列舉。二是適當擴大權利許可證照的征稅范圍，將主管部門如文化、衛生、交通、消防、林業等發放的證照列入征稅范圍。三是對雖未簽訂合同、協議單通過電子商務等方式進行經營活動的，也納入印花稅征稅范圍。

（二）重新界定印花稅征稅對象

印花稅是一種行為稅，即對納稅人某種特定的經濟行為征稅，這種“特定的經濟行為”應為印花稅的征稅對象。因此可將原來對的各類合同、應稅憑證征稅改為對各類經濟行為征稅，如對購銷、財產租賃、借款、產權轉移、贈與、委托、提供信息等經濟行為征稅。只要納稅人發生了規定的應稅行為，無論是否訂立合同，應按規定繳納印花稅。這樣可以有效避免納稅人因不提供合同而逃避納稅的行為，同時也可較好的解決當前日益繁榮的電子商務征收印花稅的問題，只要納稅人發生了購銷行為或提供信息，就應履行納稅義務。

（三）調整征稅標準，簡并稅目、稅率

現行印花稅除權利許可證照實行定額稅率外，對合同、憑證實行從萬分之零點五到千分之一的比例稅率。印花稅稅率低、稅賦輕，比例稅率之間差別不大，為便于征管，提高工作效率，降低征稅成本，建議適當調整征稅標準，簡并稅目稅率。在實際操作中可以按相關行業收益水平適當提高稅率；另外，也可簡并稅率，實行單一稅率或幅度稅率，同時取消定額稅率。

（四）其他稅制要素有待完善

1.關于納稅地點。鑒于稅收征管信息化程度越來越高，對納稅人的管理，對稅源的管理都已納入網絡系統管理，而《條例》規定的納稅地點越來越不適應當前的管理模式，因此，建議將納稅地點統一確定為納稅人稅務登記所在地。

2.關于納稅時間?！稐l例》未明確納稅期限，只規定“書立或者領受時”貼花。難以對企業實施加收滯納金等處理措施，影響稅法嚴肅性。按次納稅不便于執行，同時也會增加征納雙方的征、納稅成本。因此，建議將印花稅納稅期限進行調整，與我國其他稅種納稅期限保持一致，改為按月申報，次月15日前完稅。

（五）應提高證券交易印花稅的立法級次