企業全面預算體系建立與應用研究

劉素榮

摘 要：近年來，大部分大中型企業都采用預算管理這種管理手段，但多數并非真正意義上的全面預算管理，并且這些企業在實際實施過程中還存在著許多問題。本文闡述了我國企業全面預算管理的現狀和問題，分析了企業全面預算體系的構建和具體應用。

關鍵詞：企業；全面預算；建立應用

預算管理是現代企業管理制度之一，這種管理手段具有戰略性、機制性和全員性等特點。國外發達國家的企業早已全面實行了預算管理，而我國大部分企業已經意識到了全面預算管理的必要性，國家也頒發了一系列相關預算管理的政策和規定，大中型企業還處于實行預算管理的初級階段。對于現代企業來說，不僅要認識到全面預算管理的重要性，還要做好全面預算管理體系的建立和應用。

一、我國企業全面預算管理的現狀和問題

（一）我國企業全面預算管理的現狀。我國長期以來的戰略性目標是計劃經濟，大部分企業都比較注重安全生產，管理方法一直采用傳統的生產、技術、財務、計劃模式。雖然這種管理方法有效地加強了企業內部的管理和成本控制，但隨著改革開放的不斷深入，這種管理方法的問題也逐漸凸顯出來。由于企業比較重視安全生產，忽視了利潤，所以企業的各級人員沒有較強的成本效益觀念，在實際生產過程中頻繁出現浪費資源的情況，降低了企業的經營效率和經濟效率。由于改革的不斷深化，大部分國有企業都成為自負盈虧的經濟實體，很多企業為了適應外部環境變化，推行目標成本管理，企業管理控制的關鍵點不再是生產計劃和生產品種，而是企業的經濟效益。這個階段的管理是一種比較籠統的預算管理，各個企業只注重總體利潤指標，沒有完全發揮預算管理的作用，無法有效地提高企業內部控制能力和總體管理水平[1]。

（二）我國企業全面預算管理的問題。1、缺乏有效的實施。全面預算管理是國外發達國家進行多年的管理經驗積累而來的，對于企業的發展，全面預算管理發揮著不可代替的作用。只有貫徹落實全面預算管理的實施，建立完善的全面預算體系，才能真正保證預算目標科學合理和順利執行。目前我國各個企業和基層單位的預算管理還比較松散，實行了全面預算管理的企業預算范圍中也還沒有包括企業的經營活動。出現這種現象的主要原因就是缺乏一個可行性、合理性強的預算管理體系，導致企業在進行預算管理時，不能將預算管理的考核監督目標真正落實好，無法充分發揮預算管理的作用。2、財務預算管理較弱。全面預算管理從本質上屬于財務管理，并且是財務管理中非常重要的一部分內容。在全面預算管理中的各種信息，都是采用財務管理的方法進行計算得出的，并且財務管理的體制也和全面預算管理的運行機制有著非常密切的聯系，全面預算管理的運行機制是通過財務管理的控制體系來運轉的[2]。所以說，財務管理是保證全面預算管理順利開展的基礎前提。但大部分企業的財務預算管理都比較薄弱，導致企業的全面預算管理體系基礎也比較薄弱。

二、構建企業全面預算管理體系

（一）全面預算管理體系的構建要素。主體、客體和內容是全面預算管理體系構建的主要部分。預算的管理主體和預算的執行主體是全面預算管理的主體。預算的管理主體主要負責預算管理的編制、審核、控制等工作，屬于主導地位。預算執行主體則負責執行預算的具體工作，保證實現管理主體的責任預算目標。全面預算的內容體系就是預算的客體，它是預算管理中物的狀況，全面預算內容不僅有業務預算和財務預算，還有籌資預算和資本預算，業務預算是分預算，是財務預算編制時的基礎，而財務預算則是各個業務預算整合起來的結果[3]。全面預算管理體系構建的主要內容首先是預算編制，要明確預算編制的程序和方法；之后再明確執行的責任主體，進行預算執行；然后進行預算控制，嚴格遵守預算監控、調整的原則和程序；最后確定預算考評的程序原則和方法，執行預算考評。

（二）構建指導理念。1、以戰略導向為基礎。戰略導向決定了企業中資源的投入領域和投入方法。預算管理嚴格來說是對未來的一種管理，它對未來的發展進行了規劃，從而對現在的實踐進行指導。預算管理的戰略性較強，在企業戰略中有著不可替代的重要作用。企業預算管理應當蘊含企業經營理念和管理思想，要在企業戰略的基礎上進行預算的編制、執行、控制和考評，加強其自身的長期穩定性和整體性。各個企業的發展思路和方針都是不同的，所以各個企業的戰略也是大不相同的。同一企業在不同時期的預算管理目標也是不同的。2、以市場為導向。外部環境的千變萬化和經濟事件的不確定性會導致企業面臨各種市場風險，企業需要對風險進行預測，才能及時了解市場的情況，制定并實施相應的對策來最大程度地避免風險也是非常重要的。企業的預算管理必須考慮到市場的多變性，在管理內容的安排上要趨向全面性和系統性。若是市場的多變性改變了原定的估計和假設，企業應當對預算進行調整或加大執行力度，適應市場的多變性，保證預算目標的順利實現。除此以外，由于預算管理是一個長期過程，所以必須要對企業的生命周期進行考慮。企業的生命周期能夠使企業在對未來進行預測和預算時，明確企業目前所處的周期階段，讓企業能夠按照企業活動和環境的周期性規律來對未來進行預測和預算，表1為2014年棕櫚公司產品銷售計劃。

3、重視經濟效益的提高。提高經濟效益應當是企業實施全面預算管理時的主要目標。必須要讓所有員工明確企業的最終目標，使他們能夠根據目標進行努力，做好自身的本職工作，確定自身工作和企業經濟效益之間的聯系。進行效益目標的確定時，要在原有的基礎上有所提高，并制定計劃超過同行業的先進水平。根據經濟效益目標，明確企業中各個部門和各個員工的責任和義務，表2為2014年棕櫚公司各車間投料加工費預算，在表格中明確了各個車間的投料加工預算，使得各個車間都能夠在生產中做到有據可依，見表2。

表3為2014年棕櫚公司各部門管理費用預算，在表格中明確了各部門的費用預算，使得各個部門都能夠在經營中做到有據可依。

（三）構建全面預算管理組織機構。全面預算管理組織機構是保證全面預算管理順利實施的重要基礎前提。預算管理網絡和預算責任網絡是全面預算管理組織機構的主要組成部分。各項全面預算管理職能的執行主體就是預算管理網絡。企業在實行全面預算管理時，必須要設立專門的預算管理機構，同時形成完善的全面預算管理網絡。企業應當設立預算管理委員會來進行整個企業全面預算管理的決策行為；設立預算管理辦公室來處理企業全面預算管理的日常相關事務，例如預算的編制、調整、執行和控制等。二級經營單位還需要設立獨立的預算部，負責本企業預算方案的制定、調整、執行和控制。也就是說，企業內部所有層次的單位都應當設立相應的全面預算管理機構。

三、企業全面預算體系的應用

（一）強化了預算管理工作建設。通過企業全面預算體系的實行，企業對自身工作進行了大量的改進，其最終目的就是為了解決預算管理基礎薄弱的問題。首先加強了制度化建設，對企業中原有的各項管理制度進行了完善和修訂，為預算管理提供了強而有力的基礎。其次加強了企業的信息化建設，開發了企業資源計劃，全面監控企業各級單位的財務信息，整合了資金流、物流、信息流和業務流，保證了預算管理的順利執行。

（二）設立了全面預算管理組織體系。企業實行全面預算管理制度，必須要建立適合新的管理制度的組織結構。所以企業設置了預算管理委員會、預算管理辦公室、價格管理辦公室、預算監督辦公室等機構，解決了原有預算組織結構不健全，預算管理效率較低的問題。新設立的全面預算管理組織體系不僅能夠保證全面預算管理工作的順利開展，還充分發揮了預算的各項職能，使預算管理效率得到了極大地提升。

（三）建立預算審計機構。建立獨立的外部監控機構是加強預算全程監控的重要措施。為了避免財務部自我監控而出現的問題，企業建立了獨立的預算審計機構，也就是預算監督辦公室，它主要的工作任務就是監督全面預算的執行情況，對于預算管理辦公室在進行預算工作時的重大問題和事項進行組織調查；審計驗證預算責任三位上報的反饋報告，評估預算監控系統的質量等。預算審計結合了執行者之間的相互監控和自我監控，是對預算管理的外部監控。

（四）完善預算考核機制。預算考核辦公室為了加強企業的預算考核，制定了非常詳細的考核實施細則?？己说闹攸c圍繞著責任單位編報預算的準確性和可行性、編制依據的可靠性；還有預算指標完成的程度和結構等。預算考核必須遵循公正、公開等原則，不僅要對各個預算責任部門進行考核，還要對本部門的預算責任人進行考核。還可以根據預算考核的結構來執行獎罰制度，利用獎罰制度來激發員工對于工作的熱情和積極主動性，讓員工能夠明確自己的工作職能，避免做出違反規定的行為。

（五）加強預算彈性管理。在企業的經營過程中，所有的收支項目都應該納入預算管理當中，若是沒有納入預算就不能開支。只要預算通過了，任何人都不可以對其進行修改。但在預算執行過程中，還需要加強預算彈性管理。若是遇到了特殊情況突破了預算，首先要對預算突破的原因進行分析，如果是可控因素，就在企業內部進行調整；如果是不可控因素，就要及時上報給總公司，作為預算外支出?？偣疽獓栏襁M行總額控制，若子公司沒有突破預算總額，可以將項目內的資金調劑使用，但是項目之間的資金是不可以調劑的。若是已經突破了預算總額，子公司沒有預算外支出審批的權利，必須及時上報給總公司審批。

四、結語

全面預算管理是比較復雜的系統工程，它涉及了企業經營過程中的各個方面，很容易受到各種復雜因素的影響。要做好全面預算管理工作，企業必須建立具有戰略性、可行性的全面預算體系，并對其進行科學合理的應用，才能真正保證企業全面預算管理工作的順利開展。

參考文獻：

[1]陳璇.企業全面預算管理存在問題及對策——以A電信分公司為例[J].財經界（學術版），2016（09）.

[2]李克平.加強企業全面預算管理的思考[J].財經界（學術版），2016（09）.

[3]嚴思瑤，陳令輝.企業全面預算管理存在的問題及對策探討[J].經營管理者，2016（10）.