淺談全面實行營改增對四大行業的影響

摘 要：自2016年5月1日起，我國開始全面實施營改增，營業稅被增值稅取代，退出了歷史舞臺，房地產及建筑、金融服務及保險和生活服務這些重要行業一起被全部納入營改增范圍。根據稅收制度，營改增不僅僅影響的是流轉稅，也會影響所得稅等在內的其他稅種，研究總稅負可以全面的地揭示營改增的稅負效應，具有一定的現實意義。本文通過分析新政策下各行業的不同稅率對企業所帶來的影響。

關鍵詞：營改增；企業稅負；影響

當所有企業都完成營改增后，企業從增值稅改革中得到的節稅額估計會達到9，000億人民幣（約為GDP的0.4%）。除此一般節稅效果以外，有的行業受到的影響要比其他行業更大。因此，為了更好的應對營改增帶來的影響，本文對新擴行業面臨的稅負情況進行了分析。

一、全面推開營改增試點的內容

（一）擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍，自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。這些新增試點行業，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。為了直觀的了解全面營改增后稅率的變化情況，表1列舉了各個行業營改增前后稅率的變化。

（二）將不動產納入低擴范圍。繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

二、營改增對會計核算的影響

（一）收入支出確認金額不同。營業稅實行的是價內稅，對全額確認收支，它的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產收取的全部價款和價外費用；增值稅是價外稅，是總收入扣除稅金來確認收支。計算增值稅時，需要用扣除稅費后的不含稅銷售額乘以適用稅率。

營業稅企業是按營業額和規定的稅率計算交納營業稅的，在會計核算上，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金——應交營業稅”科目。這個營業額包含營業稅，企業繳納的營業稅作為成本可從企業所得稅前扣除；企業繳納的增值稅，是企業在銷售收入之外收取的，不進入企業成本扣除。取得的營業收入，應按規定換算為不含稅銷售額，以此計算銷項稅額或應征稅款；外購貨物和勞務的支出，如果取得符合規定的增值稅扣稅憑證的，也應該以不含稅價格，同時確定相應的進項稅額。

（二）納稅事項核算范圍不同。營業稅按收入納稅，不涉及收入的不納稅。增值稅納稅事項擴大，不涉及收入的代收手續費也要繳納增值稅，進行增值稅核算。營改增后增值稅的征稅范圍為貸款服務、直接收費金融服務和金融商品轉讓。增值稅需要核算進項稅。對于發生的固定資產采購等業務需計算可以抵扣的進項稅。

三、全面實施營改增對四大行業的影響

（一）營改增給房地產業帶來的主要變化。房地產銷售收入將適用11%增值稅，房地產自建項目的經營租賃收入適用6%增值稅；地價款可以扣除，以差額計算銷項稅額，稅改后新項目實際稅負平穩；

過渡期政策老項目按比例簡易征收方式，稅負平穩過渡；住宅專項維修資金、資產重組過程中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為屬于不征收增值稅項目；增值稅免稅政策適用范圍有限，主要適用于境外項目；結構性節稅明顯、但行業短期壓力加大；結束房地產行業黃金時代，老項目利潤率下降，土地高利潤時代結束。

（二）營改增給房地產業帶來的主要變化。建筑企業出現史無前例的會計正規化、采購發票正規化；小企業管理規范、傳導結果是施工企業正規化、供應商正規化生產企業正規化、建筑業粗獷經營的時代結束；施工企業將大企業化，小流轉稅負很可能上升。

對于房地產及建筑業，在營改增制度實施后還存在很多問題，其中主要有：從政府部門通過招拍掛獲得土地使用權是否可以核定抵扣進項稅額；轉讓境內或境外房地產企業的股份或其它股權性投資，是否適用增值稅；如何對代客戶管理信托資金及代收水電等費用的代理或物業管理公司征收增值稅；對于營改增前已存在的老項目或租賃合同，是否適用任何過渡政策或豁免政策；是否會推遲預售行為的納稅義務發生時間，從而確保企業在取得房地產開發相關的進項稅前無需先繳納銷項稅，免租期、“免費”車位及業主提供的其他優惠，是否需要作“視同銷售”處理，同樣，開發商向承包商提供原材料及設備是否需要作“視同銷售”處理等。

（三）金融服務和保險業。金融和保險業實質上是用6%的增值稅取代5%的營業稅，稅率變動不算很大，因此也不會對其整體稅負產生特別大的影響。在商業貸款方面，企業普遍希望可以對所支付的貸款利息抵扣進項稅。值得注意的是，我國保險業增值稅政策并不構成一個“純粹”的體系，因為保險業增值稅政策法規可能規定保險公司不能對現金理賠抵扣進項稅。

（四）生活服務業。生活服務中，酒店、餐飲業還是適用6%的稅率。雖然稅率提高了百分之一，但是在選擇供應商的時候，我們可以把購進貨物的支出進行進項稅抵扣，所以整體來看稅負還是有所降低的。

通過統一增值稅體系，發票鏈將不再斷裂。當企業接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務時，將致力于確保能從供應商處取得增值稅專用發票，以抵扣進項稅。在那些特別容易受到現金交易或暗箱交易影響的行業，基于需要開具增值稅專用發票的商業壓力，稅務合規性將會大幅提高。

生活性服務業餐飲業營改增的重要考量因素是目前餐飲業部分企業適用增值稅、部分企業適用營業稅的情況，餐飲業營改增后一個新的挑戰將會出現——銷售食品（外賣）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區分提供貨物或服務（服務中也包含了貨物的銷售）的地點將可能成為新的爭議熱點。對酒店業適用6%的增值稅稅率，應確保大多數酒店所提供的主要服務（住宿，會議和活動以及餐飲）適用6%的增值稅稅率，酒店業將面臨的一大挑戰是如何合理劃分會議或活動的套餐價格（以及管理客戶發票需求），會議或活動套餐價中往往還包含餐飲或住宿的部分。就醫療行業而言，我們預測實施細則將確認公立醫院以及其他醫療服務提供者所提供的醫療服務將享受增值稅免稅待遇。同樣的免稅待遇是否可以適用于私立經營者，以及增值稅免稅“醫療服務”的具體范圍將是有趣的問題。

四、總結

為了使營改增順利進行，稅務部門人員要對試點納稅人做好培訓輔導，盡快發放稅控器具，輔助安裝，使納稅人懂得新政策，會快速高效的開票和申報；幫助納稅人在新的稅制下能夠適應并從中獲利。其次稅務部門更深層次的優化納稅服務，充分考慮試點納稅人各種訴求，根據業務量增設服務窗口，讓納稅人有更高效的辦稅服務。還要做好政策解讀、操作實務、服務措施和熱點難點等在內的宣講工作，及時回應社會關切和納稅人訴求，為改革順利推進營造良好的輿論環境。（作者單位：西安財經學院）

參考文獻：

[1] 李婧，郝洪.營業稅改增值稅對企業稅負及利潤影響[J].財會通訊，2012（11）.

[2] 潘文軒“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（01）.