試論會計規范研究方法的剖析與回歸

馬馳

摘 要 根據經濟學常識可知，經濟研究可以分為實證經濟研究分析和規范經濟研究分析，實證研究分析的主要目的是為了解研究對象“是什么”，規范研究分析的主要目的是為了提出解決對策，即“怎么辦”。會計規范研究起源于規范經濟學和實證經濟學，會計規范研究方法以演繹法為主要內容，以價值判斷作為研究基礎，在此前提下提出會計目標和相關假設，其研究目的是為了回答“應該是什么”。本文將簡要分析會計規范研究方法的發展歷程，了解會計規范研究方法的來源，并對會計規范研究方法認識進行分析，從而剖析會計規范研究方法存在的問題，進而闡述會計規范研究方法回歸內容。

關鍵詞 會計規范研究 方法 發展歷程 認識 分析 回歸

一、會計規范研究方法的發展歷程

會計規范研究方法是會計規范研究工作的重要組成部分，是會計規范研究工作順利開展的重要工具之一。會計規范研究工作起源于經濟學者凱恩斯對于經濟價值判斷的研究，經濟學界將凱恩斯關于經濟研究中是否以價值判斷為經濟政策衡量依據作為實證經濟學和規范經濟學的劃分點，繼而美國經濟學者弗里德曼也針對實證經濟學進行了研究，提出了實證經濟學的研究方法論，并在其《實證經濟學論文集》等文章中論述了實證經濟學和規范經濟學之間的區別，這促進了實證科學和規范科學的劃分。

20世紀60年代，在實證經濟學和規范經濟學研究不斷發展的時代背景下，越來越多的西方學者積極開展了關于會計規范研究和會計實證研究等工作，實證主義和規范主義并重，實證會計研究方法在會計學界不斷得到應用，西方學者將原來的傳統會計研究方法稱為規范研究方法，會計規范研究方法由此產生。我國的會計實證研究工作始于20世紀80年代左右，會計規范研究和實證研究工作得到了一定的發展，并成為會計理論研究工作中的重要內容，會計規范研究范圍并由此不斷延伸。

二、對會計規范研究方法認識的簡要分析

根據上述內容可知，會計規范研究的內容主要是傳統的會計研究法方法，由相關的定義和概念可知，會計規范研究方法是處理經濟問題和會計問題的重要依據，也是制定相關經濟政策的重要參考標準。會計規范研究方法需要將一定的價值判斷作為分析和研究基礎，并根據價值判斷來提出相關的行為準則，分析并探討相關的行為措施，以便使其符合這些標準的要求。同時，會計規范研究方法與演繹推理等方法相結合，以便為實際工作或者應用提供參考原則。會計規范性研究方法不受現實實物的影響，其研究目的主要是為了回答“應該是什么”，而不是闡述實物的本來特性。會計規范性研究方法主要是從邏輯和演繹推理等方式闡述會計實務的本質，進而為會計實務的順利開展起到導向作用，提高會計實務的規范性和科學性。

會計規范性研究的現實性目的之一是為制定會計準則服務，研究工作中主要采用抽象性思維模式對相關問題進行分析，規范研究過程兼具主觀性和邏輯性，有利于完善規范會計理論研究。其次，會計規范性研究方法受到研究主體的先驗價值觀影響，從而降低了會計規范性理論的客觀性和科學性，不利于規范會計理論工作的順利開展。

三、對會計規范研究方法的簡要剖析和回歸

會計規范研究方法受到個人先驗價值觀的影響，不受現實實物的影響，沒有與實證定量分析相結合，因此在實際操作中會計規范研究方法與一般的規范分析方法具有一定的區別。

（一）會計規范研究的涵義比較明確

會計研究主要分為對會計工作、會計環境、會計相關理論、會計思想發展歷程和會計知識教育和普及等內容，會計研究方法主要有會計規范研究方法和會計實證研究方法。

規范性研究是與實證性研究相對應的一種研究方法，中文對規范的定義主要是指一種約定俗成的標準或者是明文的規定，簡而言之，規范就是一種標準、準則、規定或者是衡量尺度。從不同的方面來看，規范具有不同的涵義。如果是從會計理論角度分析，會計規范研究主要是一種對會計法規、會計制度、會計職業道德、會計慣例、會計操作模式等的研究。根據目前較多的會計規范研究工作情況可知，各種有關會計規范研究方法定義中的會計規范實際指會計人員在會計行為中應該遵守的標準；部分理論對會計規范研究方法的定義是對實施會計規范后會計行為和會計實物表現達到的會計規范的研究。

從不同的角度或者目的出發，對會計規范研究的定義是不同的。筆者認為，會計規范研究方法包括對會計規范的研究和應用會計規范時采用的方法。會計規范研究方法的適用范圍主要是對會計規范和會計規范應用范圍的研究，會計規范的內容是多樣化的，因此會計規范研究工作是會計界的重要組成內容。此外，由會計規范研究方法的適用范圍可知，該類方法僅僅只用于會計規范應用工作之中，并不適用于會計實證研究方法外的研究范圍。因此，部分會計研究理論對規范研究方法的認識存在偏差，沒有明確會計規范研究工作的深刻涵義。

（二）會計規范研究需要具備一定先驗價值觀

人無完人，無論是規范研究分析還是實證研究分析，都會在一定程度上受到外界因素的干擾和影響。就會計規范研究方法而言，其要求研究主體具備一定的價值取向，這一標準有助于明確會計規范研究目的，從而對會計行為提高導向性作用，對會計規范研究工作具有積極作用。但是在一般的規范性研究工作中，個體價值觀會影響分析結果，研究人員容易在沒有實證定量分析的基礎上，由以往的經驗或者先驗價值觀入手，直接作出符合研究人員自身價值觀直覺的結論。這樣就會大大降低規范研究工作的真實性和可靠性，規范研究工作比較脆弱，難以經得起縝密的邏輯推敲，嚴重的甚至會喪失會計規范研究工作的意義。

會計規范研究工作離不開先驗價值觀，先驗價值觀將有利于會計研究人員明確命題，理清會計理論前提和相關假設，并為研究工作提供一定的價值判斷。

（三）會計規范研究與定量分析結合

會計規范研究方法以一定的價值觀判斷為基礎，其屬于定性研究方式，主要回答“應該怎么做”，會計規范研究方法主要探討會計準則和實行的方法。以往的規范研究不采用定量研究方法，在研究工作中也不采用數學建模和統計分析方法，并沒有與定量分析相結合，規范研究主要回答規范性問題，沒有與定量分析相結合。

而會計規范研究方法的主要內容是傳統的會計分析研究方法，主要包括演繹法和歸納法等科學方法，可以從普遍性的理論向個性進行推理和演進，同時可以從一般性的實物中歸納出一般規律，從抽象思維的角度分析問題，指導實務。會計規范研究方法根據研究對象和研究目的開展定性研究，并根據研究的實際情況去強調定性和定量研究之間的統一。會計規范研究方法根據研究對象和研究任務的要求，同樣可以側重定性研究或定量研究。會計規范分析是一種科學的研究方法，從研究命題的提出到研究結論的得出，都有基本理論和專業理論為依據。我們要重視會計規范方法，需要將對會計規范研究方法的一般認識過渡到普遍認識，揭示其本質，分析會計規范研究方法的特點，積極構建完善的會計規范研究系統，提高會計分析工作質量，健全會計分析理論。

（作者單位為四川省南充中等專業學校）

參考文獻

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