“營改增”對工程造價及計價體系的影響研究

摘要：國家減稅政策的大力推廣實施，營改增不但是稅制改革當中十分重要的措施，而且關系建筑、地產、服務以及金融等行業發展。在營改增的模式之下，計算稅收的方式有所變化，建筑企業在工程造價以及計價體系等方面也受一定的影響，本文主要分析“營改增”對工程造價及計價體系的影響，并且提出了積極的應對措施。

關鍵詞：“營改增”；工程造價；計價體系；影響

“營改增”就是營業稅繳納改變成為增值稅繳納，營改增是我國稅收制度改革的重要創新以及發展，在這種新稅收制度下，工程項目在造價計價以及工程項目效益核算等方面出現了變化，營改增對工程項目造價以及計價體系等造成一定的影響。面對營改增的政策，作為建筑企業應當采取積極的措施加以應對，比如優化稅收管理以及調整發展模式等。

一、“營改增”內容分析

營改增本質上屬于新出臺的減稅政策，是國家為了降低我國各個行業的繳稅負擔而制定出來的稅收方式。營業稅改為增值稅簡稱為營改增。過去各個行業都需要繳納高額營業稅，如今只要繳納一定的增值稅。過去在繳納營業稅的過程中時常出現重復繳稅的問題，為了避免這一現象的再次出現以及減輕各個行業繳稅負擔，政府提出將各個行業的營業稅改變為增值稅。營改增不但可以促使繳納稅收的方式及過程更為簡潔，而且可以避免各個行業重復繳納稅款，促使各行業稅收壓力降低以及控制行業運營成本，從而為行業的生產經營以及快速發展提供更為簡單、快捷的途徑以及方式。

二、“營改增”優勢分析

（一）避免重復繳稅

國家在全國范圍內推行營改增是為了促使各個行業的稅收負擔得以下降，營改增本質上行屬于減稅的方式。隨著經濟的快速發展以及社會各個行業的競爭日益激烈，特別是沒有推行營改增以前，我國的各個行業都需要繳納營業稅，從而導致我國經濟發展道路出現各種各樣的困難，通過營改增方式的實施以及推廣，最大的優點是可以促使營業稅當中的漏洞得到有效的彌補，尤其是可以有效避免納稅中重復繳納的狀況，進而降低社會各個行業的繳納稅收壓力以及行業運營的壓力。此外，營改增中有抵扣的措施，原本需要繳納的稅收可以由于營改增獲得一定的抵扣，繳納的稅款大約是工程造價的3%。營改增的制度提出之后，整個工程的造價大約在正負3%變動，總體工程造價上漲3%或者下降3%，營改增對于工程造價產生一定影響。

（二）實現價稅分離

抵消措施可以促使工程企業少繳納一部分的稅款，營業改增值稅的過程中，工程項目需要繳稅的環節都從營業稅改成了增值稅，并且工程當中的各個環節都可以進行抵消，促使過去密切關聯的工程環節被拆分開來繳稅，工程造價管理控制環節要求更為嚴格，尤其是在信息采集以及整理的過程中需要更加準確，從而促使工程造價管理工作不斷完善，價稅分離的主要特點就是價稅之間關系明確，缺點是計價的費用需要進行重新調整以及測算。

三、“營改增”對于計價體系影響分析

（一）轉變計稅的稅率

我國為了促使營業稅轉變成為增值稅模式進行轉變，制定了完善以及全面的增值稅收的方案，在方案的內容當中明確了稅率的問題，改變了傳統工程繳納工程總額度的3%營業稅。首先，工程當中需要繳納的稅款環節以及繳納稅收的項目之間相互聯系、相互抵消，大大降低工程項目稅款金額，隨著營業稅改增值稅的不斷推廣以及深入發展提出了定額取稅方式，就是將工程建設當中的繳納稅收的3%的營業稅改變成為繳納11%營業稅，根據實際的繳稅情況進行分析，定額取稅繳納方式需要進一步商榷。其次，價稅徹底分離，其中，營改增的最大作用是促使價稅之間相互分離，并且在工程項目造價環節當中，需要將原本占造價金額3%的營業稅加以剔除，之后將原料報價的稅費剔除，從而促使材料報價無限接近最為真實的報價，換句話說，就是人們經常說的裸價，充分了解市場真實材料的價格之后，將材料價格的報價實施重新調整，工程項目建設竣工之后應當對繳納稅收錢款實施重新的報價，通過將營業稅逐漸轉變成為增值稅，在工程項目完成之后應當為此繳稅從而實現價稅之間的分離，不但可以有效節約工程項目造價成本，而且可以提升項目的經濟效益以及項目利潤。

（二）綜合稅負記取

營業稅改變成為增值稅的方式對于工程計價影響促使計價方式采取綜合負稅方式，換句話說，工程項目的計價體現基本上是保持在現存報價體系，根據這個基準，不需要實施大范圍以及大規模的調整。工程項目的收費標準并不是總價3%的營業稅，而是和工程實際情況符合的綜合稅負，綜合稅負經過工程造價人員的考察以及數據結算，因此，具有一定的真實性及可靠性，綜合稅負方法成為工程造價系統當中十分快捷、簡單的方式。

四、“營改增”對于工程造價體系重建影響分析

（一）影響預算計量模式

建筑行業對于工程決算造價主要根據工程計價的清單加以實現，對于其中規定的程序、項目以及計價等都是按照現在的稅收政策加以繳納。在定額取費的過程當中，針對附加稅以及營業稅，可以根據固定稅率實施收取，并且在工程項目總價當中實施預算。工程造價計算的過程中，應當需要繳納必要的增值稅額，在實際的計算過程當中，其中的銷項稅額和進項稅額可以實現抵扣。然而，在實際工程管理的過程當中，由于工程預算以及進項稅額之間不能實現準確計算，就容易出現工程當中無法實現、確定和現行工程預算定額稅費收取之間的差異，從而對工程造價總額形成影響。

（二）影響納稅義務時間

施工建設的階段和傳統制作業相比存在十分顯著的差異性，在施工建筑的過程中，首先是發包方實施圖紙設計以及出具的過程，之后，施工方根據圖紙施工，由于在建筑當中的設計以及建筑的環境存在顯著的差異性，建筑中的每一棟樓都不能完全一樣，導致工程造價也存在顯著差異性，工程計量當中存在一定的問題。因此，在實施工程計量過程之中，如果工程造價在預決算之外的話，存在第三方的機構實施審計決算，導致工程項目計量工作量較大以及程序特別繁復。工程施工過程中，經常出現拖欠工程款的問題，在實施增值稅改革之后，對于企業的經營活動會產生一定程度的影響。

（三）對于建筑模式產生影響

當前的市場競爭日益激烈，如何促使建筑行業發展轉型是當前建筑企業普遍關注的問題，根據當前的發展趨勢加以分析，需要提升自身建筑實力以及不斷拓展產業鏈和經營范圍，進而出現建筑企業的新型發展模式，比如，BT以及BOT項目模式結合。針對BT項目來講，施工企業根據單位專用發票實施入賬和BT項目法規等發生一定沖突，在實施核算的過程中，根據施工營業額以及施工利息收入實施項稅計提。在實際的施工過程中，為了保障BT項目的順利實施以及資金需要，需要各種貸款予以支持，導致企業的稅負加重，實行營改增的方式對于企業的發展轉型模式帶來嚴峻挑戰。

五、企業面對“營改增”的對策分析

（一）調整發展模式

目前，建筑行業是勞動密集型的發展模式，隨著社會經濟快速發展以及人口老齡化狀況的日益嚴峻，加之市場競爭環境日益激烈，我國的勞動力成本不斷上升。在建筑企業運營過程中，經常出現勞動力成本比較高的問題，從而導致施工利潤嚴重下降，造成了企業發展過大的壓力，作為建筑企業應當進行必要的產業結構升級以及調整，從而促使我國營改增的步伐進一步加快，并且取得建筑行業支持。建筑企業應當積極面對營改增的政策，落實國家政策的同時，不斷提升建筑企業機械化水平以及資源利用的效率，加強產業技術創新以及實現產業升級、優化。

（二）優化稅收管理模式

針對營改增的體制，作為建筑企業實施稅收控制改革以及稅收核算改革的過程中，應當對其進行不斷的優化。首先，建筑企業的管理人員不斷學習營改增的內容以及熟練掌握營改增的方法，特別是合同以及增值稅審核的部分，應當重點加以掌握；其次，應當加強相關人員培訓工作，掌握進項稅以及銷項稅核算工作流程；再次，對于制度當中的納稅地點以及納稅時間的規定，應當對財務系統實施必要升級以及更新，保障增值稅發票管理一致性，現場施工信息化建設應當重點關注施工地點情況；最后，會計人員應當相互溝通，避免增值稅發票在實際開具當中出現問題。

結語

綜上所述，本文主要探討“營改增”對工程造價及計價體系的影響，影響預算計量模式、影響納稅義務時間、對于建筑模式產生影響。在營改增的背景之下，作為建筑企業應當采取積極的措施加以應對，優化稅收管理模式以及調整發展模式等。

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作者簡介：

吳翠翠（1982.01- ），女，漢族，江西九江人，副教授，碩士，研究方向：工程造價。