基于國庫集中支付視角的高校內部控制研究

李曉花

摘要：隨著國庫集中支付制度在高校的推廣和實施，高校的內部控制制度也在逐步建立和完善。國庫集中支付與內部控制制度應該是相輔相成、相互促進的關系，但在實際執行中卻出現了許多問題。文章在對問題進行詳細分析的基礎上，提出健全內部控制制度、完善風險評估和控制措施、建立科學的信息管理系統、加強內外部監督等相關建議。

關鍵詞：國庫集中支付 內部控制 風險評估 信息溝通 內部監督

在新形勢下，我國高校規模不斷擴大，發展環境和辦學條件有了很大改善。但是長期以來我國高校缺乏全面有效的內部控制，尤其是在內部控制制度建設、預決算管理、資產管理等方面存在薄弱環節，給高校的管理活動帶來很大的風險隱患，隨著經濟管理活動日趨復雜化，教育體制的改革進入關鍵階段。國庫集中支付制度在高校的不斷推進，也對高校內部控制提出了新的要求，進一步完善高校內部控制制度、提高高校的內部控制能力，對促進高校的健康發展具有十分重要的意義。

一、國庫集中支付與高校內部控制概述

（一）國庫集中支付概述。國庫集中支付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應或用款單位的一項國庫管理制度。高校實行國庫集中支付制度，有利于提高財政性資金的撥付效率和規范化運作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監管，有利于高校用款及時和便利，增強了財政資金收付過程的透明度，有利于國家的宏觀調控。

（二）高校內部控制概述。

1.高校內部控制的涵義。高校內部控制，是指高校為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素構成，具體體現為各項內部管理制度以及落實制度所需的控制程序和措施。建立完整有效的內部控制制度對提高會計資料的可靠性和正確性、保證財經紀律和高校各項管理政策的貫徹執行、保護高校財產的安全完整、提高辦學效率具有非常重要的意義。

2.高校內部控制的原則。高校內部控制的建立和實施主要應遵循以下四項原則：一是全面性原則。高校的內部控制應當貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督的全過程，實現對所有經濟活動的全面控制。二是重要性原則。在全面控制的基礎上，高校的內部控制應當關注單位的重要經濟活動和經濟活動的重大風險。三是制衡性原則。高校的內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。建立議事決策機制；規定不相容崗位相互分離、規范內部授權審批程序和強化評價與監督；建立預決算、政府采購、資產管理等部門和崗位間的溝通協調機制，確保資產的合理配置和有效使用；建立關鍵崗位工作人員的培訓、教育、評價和輪崗等機制，牢固樹立風險防范意識和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法履行職責。四是適應性原則。高校的內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、高校內部控制存在的問題

隨著我國高等教育事業的迅猛發展和招生政策的變化，高校面臨著新的嚴峻的工作形勢?，F階段，高校內部控制制度在國庫集中支付的影響下得到了加強，但仍有很多不完善的地方，主要表現在以下幾個方面。

（一）內部控制制度不健全。近年來，隨著我國高校規模的不斷擴大和國庫集中支付制度的實施，對高校內部控制的有效性提出了更高的要求。財政部制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》自 2014 年1月起施行，但是該規范僅作了原則性規定，缺乏具體明確的指導，高校的內部控制建設只能根據眾多規章中的相關零星規定摸索前行，而部分規定是相互矛盾的，高校內部控制的科學性和規范化很難得到保障。

（二）風險評估和控制措施不完善。高校教職工對內部控制的重要性認識不足，風險意識偏弱，對國庫集中支付程序也模糊不清。受高校教學規律的影響，教職工偏好于期初期中開展工作于期末集中報銷，而期末尤其是年末是財務編報和預決算的繁忙時期，給財務部門帶來很大壓力，極易造成國庫集中支付中資金使用不規范、一些指標不夠用而另一些指標多余、本年指標難以用完卻擠占下年指標等情況，本年指標未用完，財政部門還會酌情縮減下年指標，形成惡性循環。此外，國庫集中支付和高校內部審批手續較繁瑣，使得審批時間通常比較長，國庫集中支付的風險控制能力還不夠強，相關措施也不夠完備，對于風險問題的管理更注重形式而非實質，極易造成管理缺失的情況，增加風險。

（三）信息與溝通存在障礙。預算編制系統、國庫集中支付系統與財務核算系統相互獨立且口徑不一致，使得高校內部控制的信息與溝通存在很大障礙，加大了單位預算編制、資金支付、賬務處理和年終決算的難度。預算是高校經濟活動的源頭，預算編制人員常根據上年經驗編制下年預算，這使預算與實際存在偏差。此外，預算管理要求預算指標精細化，而國庫集中支付人員、財務核算人員與預算編制人員因崗位不相容，需要由不同的人員來完成，而每人對資金來源、經濟分類、會計科目等的理解不完全一致，不可能完全按照預算既定的類別支付和核算，導致預算編制、資金支付、賬務核算和年終決算存在偏差。

（四）缺乏有效的監督機制。很多高校內部控制的監督工作是由財務部門負責，無法保證監督工作的獨立性和有效性；少數高校設置了內審機構，但是內審機構的獨立性不高，且由于各項制度不健全，內部控制制度不能很好的執行，監督工作形式化，不能對單位的經濟活動進行有效監督；財政部門更關注資金的分配和執行進度，對資金的使用效率和效果卻并不重視，不能保障資金的有效性和安全性。

三、完善高校內部控制的措施

在新時期，高校面臨著新的發展環境和新的挑戰，迫切需要建立與時代和環境相適應的內部控制制度，從而更好地促進高校的健康發展。高校應在相關法律法規和理論研究的基礎上結合自身發展特點，加強完善內部控制。

（一）建立健全內部控制制度。高校在建立內部控制制度時，應在事業單位內部控制規范的基礎上，嚴格按照高校內部控制的原則，結合國庫集中支付制度的要求與自身的實際發展狀況建立與發展目標一致的內部控制評價體系。建立標準清晰的內部控制工作程序，及時對其進行評估和修正；建立可操作的內部控制考核體系和評估標準等制度，確保內部控制制度的科學性和規范化，保證各崗位之間權責明確、相互監督。此外，內部控制制度的建立要貫穿高校經濟活動決策、執行和監督的全過程，實現對經濟活動的全面、全過程控制，這不僅是財務部門的職責，更是需要各部門的相互配合和實施。

（二）完善風險評估和控制措施。編制更加科學規范的預算，按照預算進度執行；加強國庫集中支付系統的監管力度，對高校的經濟活動進行全程監督，健全審批與支付制度，保證資金安全；建立完善的風險評估和控制措施，加強宣傳教育力度，提高全員參與意識，積極發現問題、解決問題，規范財政資金的使用，減少支付風險，提高資金使用效率，促進內部控制制度的完善。

（三）建立科學的信息管理系統。隨著信息化技術的提高，在內部控制中引入科學的信息管理系統，實現預算編制系統、國庫集中支付系統與財務核算系統同步，資源共享，全面記錄、分析高校經濟活動的全過程與結果，保證信息資源的有效傳遞。對關鍵崗位實行輪崗制度，并對有關工作人員進行定期職業道德教育和業務培訓，可以提高工作效率與質量，加強資金使用與核算的準確性和透明度，及時發現問題、解決問題，在日常業務中形成相互監督、相互促進的良好局面，提高內部控制的有效性。同時，要保證高校的各項經濟活動都處于內部控制的監督之下，對整個單位的經濟活動實行全過程、多角度的管理和控制。管理人員可以通過信息管理系統及時了解高校目前的運行狀況，對可能發生的異常情況做出快速反應，及時報告并采取有效措施，防止重大損失的發生。

（四）加強內外部監督。高校應建立獨立高效的內部審計機構，健全內部監督體制，提高審計人員的獨立性和業務水平，將常規審計與專項審計相結合，微觀審計和宏觀審計相結合，內部審計與內部控制相結合，充分發揮內部審計和內部控制的作用，對高校的經濟活動進行全面監督。同時，為更好地保證內部控制的有效實施，還應定期或不定期地引入專業的外部審計監督。對單位的各項經濟活動進行全面分析，發現內部控制存在的問題及其導致的風險，并制定合理有效的解決方案，不斷完善內部控制體系，盡量減少風險發生時的損失，提高單位資金使用的安全性和有效性。

四、結語

隨著我國教育體制的深化改革和高等教育事業的快速發展，建立完善的內部控制體系，有效控制風險成為高校關注的重點。國庫集中支付制度實現了資金的全過程、全方位監控，具有非常重要的現實意義，對高校內部控制制度的改革具有很大影響，為單位內部控制的運行提供了良好的環境氛圍，提高了單位內部控制的有效性和透明度。高校應在相關法律法規和理論研究的基礎上，結合自身的實際發展狀況和發展目標，借鑒國內外優秀的管理經驗，不斷完善內部控制體系，保證各項經濟活動順利進行，提高辦學效率，增強競爭力。

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