我國政府會計引入權責發生制的研究

王戈

摘要：在我國社會經濟飛速發展的條件下，政府單位的傳統核算方式已經不能夠滿足社會經濟發展的需求，傳統的收付實現制度在政府單位會計核算的過程當中也暴露出越來越多的問題。在這樣的現實情況下，政府單位應當順應時代發展要求，適當的引入權責發生制度，通過權責發生制的引入來進一步改革政府單位的會計制度。因此，本文將重點分析當前我國政府單位的會計制度現狀，了解到權責發生制度的優越性，重點分析我國政府單位引入權責發生制度的必要性，來進一步提出構建權責發生制度的設想。

關鍵詞：政府會計；權責發生制度；收付實現制度

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-03

引言

自20世紀70年代以來，世界各國政府的財政危機以及財政問題相繼出現，在這樣的條件下，政府單位的預算長期處于落后的狀態。甚至有部分國家的政府單位常年出現財政赤字，高額的赤字和債務成為了世界各國政府所共同關注的問題，也嚴重制約了政府經濟效益的提高，甚至很大程度上影響了社會的穩定和國家的發展，最大限度地弱化了政府單位對于國家經濟的掌控能力；從另一個角度來看，政府部門是屬于公共管理部門，擁有最豐富的公共管理資源，但是政府單位對于公共資源的利用效率并不是很高，權力和責任不對等，政府單位的公開考核機制以及績效測評機制也存在的諸多問題。在這樣的條件下引入權責發生制度對于我國政府單位的改革，構建服務型政府具有十分重要的現實意義。會計基礎的變革在很大程度上也成為了政府單位改革的一個重要環節。

一、當前我國政府會計現狀

權責發生制度是一項較為先進的會計制度，能夠很好的滿足政府單位會計核算的需求，從現實的情況來看，一直以來，我國政府單位的會計制度都是以收付實現制度為主。權責發生制度則是在政府財政危機的背景下提出的，這個制度的提出在很大程度上推動了世界范圍內政府會計制度的變革，由此引發了新的公共管理思潮，在這個時期，各國政府單位的會計系統發生了明顯的變化。收付實現制度在很大程度上推動了我國政府會計預算的不斷完善以及不斷的發展，這種作用在后續的很長一段時間內將會延續下去，但是不可否認的是，歷史是在不斷的發展變化，在時代飛速發展的背景下，政府單位傳統的會計制度，已經不能夠滿足時代發展的需求，時代的發展也在很大程度上對我國政府的公共財政管理制度提出了更高的要求，而在這樣的現實條件下，傳統收付實現制的弊端也就逐步暴露出來。

1.政府資產的核算問題

在當前我國政府單位的財政體系之下，預算資金的實際運行狀況不能夠被很好地反映出來，導致這種情況出現的主要原因，是由于財政性資金形成的國有股權、固定資產和預算外的資金無法核算。傳統的收付實現制度，已經不能夠清晰反映這些資金狀況，也不能夠很好地提升政府單位的財政資金使用效率。在傳統的財務制度當中，這對于已發生的財務信息進行核算，但是這些核算的信息也只是在財政的預算決算的報表當中以附錄的形式出現，僅僅只能夠為相關部門提供參考資料。而一部分用于購入固定資產的部分，一旦確定之后就很快的淡出了公眾以及政府單位的視線，這樣一來，政府單位以及工作想要對于這部分資金進行監督十分困難，而且這部分資金的靈活性極大，政府單位無法很好地保護這部分資金使用的實際情況，由此也就直接造成了賬面價值與實際價值嚴重不符合情況的出現，而政府單位的資產報表上，也會出現資產虛增或者資金急劇減少的現象，從而導致了信息的不完整，在這樣的條件下，政府單位也不能夠了解到資金耗費的實際情況，財務報表也不能夠真實地反映耗費的成本。

2.政府單位的隱形負債記錄不清

一般來說，政府單位的隱形負債指的是政府單位已經承諾，但尚未承擔履行的義務。在未來的某個時間點，需要通過耗費一定的資源來完成這部分業務，而這部分業務也就構成了政府單位的財政風險。而收付實現制度更多的只是對于現在已經使用的實際資金進行記錄和反映，在這個時期，也存在著很多已經承諾但尚未支付的現金，這部分現金是沒有被記錄在案的，由此也就導致了政府單位在資金使用的過程當中，存在著隱性的債務，比如政府單位欠發的工資、社會保險或者政府單位對某些機構的擔保。這些債務會在未來的某個時間點會突然爆發，政府單位將措手不及。最為典型的一個案例，也就是希臘的主權債務危機，導致這次債務危機的主要原因，也就是由于政府的負債沒有明顯的被反映出來，而一旦這部分資金缺口過大，政府單位難以自行處理，那么必然會累積大量的債務，從而最終會爆發財政危機。

3.不利于政府單位財政信息的披露

傳統的財務制度不能夠很好的反映政府單位的財務狀況，也不能夠使得公眾了解到政府資金的實際使用效果，但是卻無法了解到政府受托責任的履行情況，對政府的公共服務成本沒有進行明確的反應。政府單位的財政信息披露不能夠滿足會計信息的真實性，在財務報告當中，僅僅強調各部門的實際需求，又將這部分實際的會計信息擴展到公眾的視野以及相關部門的監督身上。而伴隨著政府職能的不斷轉變，披露的信息內容也不應當被忽視。工作對于政府財政資金的使用情況，應當擁有更多的知情權，而通過引入權責發生制度則能夠將這部分會計信息披露于公眾視野當中，便于社會大眾更加全方位、更加清晰的監督。

4.不能夠滿足政府單位績效考評的需求

政府的績效考評可以說是對政府財政資金使用情況考評的重要一環，能夠最大限度地了解到政府單位的資金使用情況，公共服務的實際收支情況。在傳統的財政管理理念之下，只有更加全方位的了解到財政資源使用的現實情況，才能夠進一步的避免信息的失真，應當更加全面的去了解到政府單位績效考評的實際效率，但是在收付實現制度的條件下這種考評的結果是不具備參考意義的，考評的滯后也會最大限度的影響政府資金的運行效率。

二、我國政府會計引入權責發生制的必要性

1.權責發生制度的優點

權責發生制度相對于收付實現制度來說存在著3個方面的優勢。

第一，權責發生制能夠最大限度的真實的反應每個會計期間的實際收入和為取得這些收入所承擔的實際費用，并且使得二者之間能夠有更加合理的配比，這就需要在會計期間的末尾進行整個項目的調整，通過這樣的方式來記錄本期未收錄或者應支付未支付的實際費用。這樣一來就可以將預期收入和成本進行分攤，最大限度的體現了政府單位所獲取的收入當中應當支付的代價，并且根據資金流動的現實情況來確定補償以及損益的實際情況。

第二，權責發生制的建設能夠最恰當地反映會計期間政府實際的經營業績。在權責發生制度實施的過程當中，不能夠單純地利用現今的實際收入情況來反映企業的成本和利潤。一般來說，利潤是屬于階段性的指標，并不能夠作為綜合指標來進行考評，在利潤到達企業賬戶的過程當中，會出現時間上的損益。而權責發生制度在實施的過程當中，能夠最大限度地保證避免損益帶來的劇烈波動導致的信息失真，從而為政府單位的績效考評提供更加真實的數據，通過這樣的方式使其更加合理。

第三，使用權責發生制度能夠最大限度地了解到政府單位資金運作的整體情況，使得政府單位能夠更加全面地了解到各種會計信息，包括公眾、政府官員非專業人士使用會計信息的實際需求，這樣一來政府單位會計信息的使用效率也就能夠得到最大限度的提高。

2.引入權責發生制度的意義

引入權責發生制度的意義可以從兩個角度來進行闡述。

第一，政府單位引入權責發生制度能夠最大限度地實現政府單位的轉型改革。在政府職能轉變的各個決策的制定方面，必須要求更加完整且更加真實的會計信息。而正是基于這樣的現實情況，政府會計當中使用收付實現制度能夠最大限度地推動我國政府單位的轉型，收付實現制度也能夠最大限度地且真實的反映我國的資產以及負債的運營情況，能夠深入的剖析單位各項資產當中的隱性資金，從而使得政府單位的工作能夠更加公開透明。

第二，政府單位財政體制改革需要引入權責發生制度，當前政府單位的職能正在被重新的界定，政府單位職能的變化也就確定了政府單位必須構建與之相適應的公共財政收支體系。通過這樣的方式才能夠進一步加強財政管理的透明性，進而更好地獲取公眾的信任。采用權責發生制度能夠最大限度地保證公共財政體制所需要的真實、完整的會計信息，從而進一步地為政府單位的決策提供更加科學的參考依據。

三、政府會計引入權責發生制的構建設想

1.實現的原則

政府會計引入權責發生制度過程當中需要把握兩個方面的原則，一方面，要遵循循序漸進的原則，從當前權責發生制度實施的現實情況來看，當前整個中國的社會經濟正處在轉型的關鍵時期，在這個過程當中，資本市場不發達，法律不健全，這些都為政府單位引入權責發生制帶來了諸多困難，而傳統的收付實現制度在我國的政府的會計制度當中根深蒂固，是我國政府單位在權責發生制的過程當中必須堅持循序漸進的原則；另一方面，要堅持由點到面，由地方到中央的原則，從現實的角度來看，如果從中央到地方都掀起改革風暴，這對于國情復雜的我國來說是十分不現實的，因此在引入權責發生制的過程當中，應當堅持在中央和地方政府統一會計確認基礎之上，來逐步的保證各級政府的會計信息當中具有可比性以及一致性，結合地方的實際特點來逐步的推進權責發生制的建設。

2.改革思路

結合當前的現實情況來看，在我國政府會計當中引入權責發生制度大體可以從四個方面入手。

第一，為了構建新的會計體系，應當進一步的擴大政府會計的核算對象；其次，要嘗試進一步的推進績效預算管理，績效預算管理可以說是權責發生制度的基礎思想所在，通過這樣的方式績效管理才能夠體現成本管理的原則。

第二，要建立財務報告制度，財務報告制度是政府會計的“產成品”，適用于全方位的反應政府會計現狀的重要工具，而在政府單位引入權責發生制度，都需要建立一個高效且能夠系統地全面地反映政府財務信息的財務報告制度，通過這樣的方式來逐步的引入權責發生制度。政府單位財務報告的使用者，分為內部信息和外部信息兩個不同的使用者，內部信息的使用者一般指的是政府內部的各個部門，而政府單位財務信息的外部使用者，就更多地包括社會大眾、銀行、審計監督部門等等。一般來說，傳統意義上的政府財務報告須知供內部使用的，就是在政府轉型的今天，政府單位的財務報告是需要向大眾公開的，在這樣的條件下，就有必要建立財務報告制度，通過調報告制度的建立來保證公眾對于政府單位的知情權。通過這樣的一種形式來構建權責發生制度，通過這樣的方式讓社會大眾能夠更好地兼顧財務報告的外部使用者，通過這樣的方式來構建立體的財務報告編制程序以及反應機制。

第三，建立專門的隱形負債核算部門，在上文的分析當中，政府單位的隱形負債往往是導致政府單位無法償的重要原因所在。因此就有必要進一步的構建專門的隱形負債核算部門，該部門主要負責對于政府單位的各項隱形負債進行核算，將這部分核算的內容添加到財務報表當中，通過財務報表來顯示政府的實際負債情況，這樣一來，政府的隱形負債以及現時負債情況都能夠以數據的形式表現出來，而對于這部分負債的把控和處理也在很大程度上能夠把控政府單位的財務風險。

第四，搭建綜合信息處理平臺。信息處理平臺的搭建是極為必要的，政府會計如果要引入權責發生制度，必須構建相應的信息處理平臺。在權責發生制的條件下，政府單位必須建立財務報告制度，財務報告制度的建立在很大程度上，能夠讓政府單位的財務信息呈幾何數遞增。相對于傳統的收付實現制度來說，在引入權責發生制住之后，政府所處理的財務信息數量更多，各種會計信息成幾何數增長，這樣的會計信息比以往的會計信息更加全面，真實而且準確。而在這樣的條件下如何去全方位的處理，使用這些信息就成為一個問題，對于這些信息的使用已經成為了政府會計所迫切需要解決的一個問題。構建綜合信息處理平臺，首先就需要專門搭建一個，會計信息提取、處理、加工的網絡平臺，通過這樣的方式來簡化以往的會計信息處理流程；其次需要建立起一個專門的信息共享平臺，使得各個不同的政府單位之間能夠共享財務信息，這樣一來，就單位的績效考核才能進一步的量化；最后，需要建立一個政府財務部門與外部監督部門的信息公開平臺，通過信息公開平臺的構建，能夠保證上下級部門緊密合作，實現數據的共享和信息的共享，綜合地處理各種不同的財務信息。

四、結語

綜上所述，政府會計當中的收付實現制度擁有很長的歷史，在國家發展的過程當中也起到了十分重要的作用，但是面臨著時代的變化，政府會計引入權責發生制度已經是大勢所趨，因此在這樣的背景下，就需要進一步的明確引入權責發生制度的原則，建立新的政府會計體系，構建更加全方位的財務報告制度。

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