持續審計在企業內部審計中的價值與實踐

（東方日升新能源股份公司，浙江 寧波 315613）

持續審計在企業內部審計中的價值與實踐

葉浪

（東方日升新能源股份公司，浙江 寧波 315613）

在企業運行中有效應用持續審計非常重要，其可以抑制經營風險的發生，為企業決策人員提供準確的數據，而且具有安全價值和組織協調價值。企業在實際應用持續審計模式中，要清楚持續審計的范圍，做好相關數據的對比，有效整理和分析數據，執行標準審計測試程序。下面就對這些方面進行分析，希望給有關人士一些借鑒。

持續審計；企業內部審計；價值實踐

一、持續審計在企業內部審計中的價值

1、抑制風險的發生

持續審計的主要目的是控制企業在經營和發展過程中出現的風險問題，提高審計單位內部控制的有效性和適時性，采取持續審計方式，對被審計單位的外部經營環境[1]、內部經營環境進行評估，保證評估的全面性。這一審計模式不僅會注重對會計報告的審計，同時還會審計企業內部的控制制度和制度運行情況。通過這種全方位的審計，可以及時發現企業內部運行中的問題，提醒相關責任人解決問題，并對企業制度進行完善，經營中規避相關風險，完善企業的內部控制，有效降低以后審計中承擔的風險，持續審計可以繼續發揮其價值，為企業以后的發展奠定基礎[2]。

2、鞭策企業與時俱進

隨著我國逐漸進入全球化市場，企業發展形式具有不確定性，發展環境也開始變得復雜，再加上信息技術、網絡技術的發展，導致企業的發展環境和經營環境都有新的變化和調整，同行業之間的競爭也越來越激烈，為了保證企業持續的發展，必須與時俱進，提高企業適應審計的能力。傳統的審計方式不能滿足企業對內部審計的全部需要，但是應用持續審計方式之后，可以及時找到網絡環境中潛在的問題，及時發現經營中存在的欺詐行為。通過先進技術的應用，審計工具和方式也發生了改變，例如手工操作會計的方式被計算機替代，持續審計中應用了電子財會報告功能，可以有效提高審計的效率，尤其是應用了可擴展商業報告語言[3]，在對財務數據進行審計中達到了及時報告的要求，相關財務數據可以及時更新和傳遞，這就間接要求企業具有持續發布在線會計報表的能力，由此可見持續審計可以被動要求企業改革和適應，提高其工作效率，使其財務數據透明化，保證企業的正常發展。

3、提高企業價值

隨著經濟全球化的發展，企業在發展過程中所面臨的不確定因素增加，不同國家之間的環境、政治、政策都不同，導致經營中出現很多風險。通過應用持續內部審計模式，可以有效監督管理層的行為，使收集的信息更加全面，相關數據更加準確，再加上計算機技術和信息技術的應用，可提高數據和審計的及時性，為管理層決策提供更加及時、可靠的信息。在此基礎上，通過持續審計可以及時發現企業在發展過程中所存在的問題，有利于企業對業務流程進行優化，增加企業的實際價值，有效降低經營成本，在最大程度上規避企業風險，保證企業的經濟利益[4]。

4、發揮其安全價值

企業應用持續審計時，要求審計使用的軟件和企業的自動化管理系統融合。融合一般有兩種方式，一種是嵌入方式，另一種是代理方式。持續內部審計具有很好的安全性，由于內部審計部門隸屬于企業內部價值鏈，可為企業管理人員提供相關信息，為以后的發展方向、重要決策提供數據依據，和外部審計方式對比，其一般不會將企業的重要信息泄露，有效發揮了在安全方面的價值。

5、發揮組織協調價值

和其他審計方式相比，持續審計可以有效降低審計落實的成本。內部審計屬于企業價值鏈中重要的一部分，內部審計完全掌握了企業的經營環境和組織機構，對企業的運行情況更加熟悉，由于這方面的優勢，獲得數據信息會更加容易和方便，因此實施審計的費用更低，可為企業節約很大一筆經營資金[5]。

二、持續審計在企業內部審計的實踐

1、找出持續審計應用范圍

為了掌握持續審計在企業內部適用的范圍，企業可以利用內部審計部門篩選，掌握內部的整體業務流程，在此基礎上，結合企業在風險控制方面的具體要求，確定管理流程中的關鍵點和具體控制目標，對于企業需要修改的業務流程，或者要進行數據訪問的業務流程，都要列入持續審計的檢查內容中。確定業務流程之后，內部審計人員可以結合該流程的特點，得到測試和監督的類型，有效完善有關的審計流程，為下一步實施做好準備。

2、收集整理數據并進行數據對比

企業在進行持續審計過程中，對比數據模型是最為重要的一環，相關技術人員收集和整理數據，然后建立對比數據模型，將現有數據和之前數據情況進行對比，分析企業自身所存在的問題。建立對比數據模型之后，企業所在行業的業務信息、審計信息、統計信息、自身的內部控制機制等都以業務流程作為單位，通過現代技術對相關數據進行挖掘，然后進行數據的整理、統計、分析，有效建立一個完善的參照體系[6]，企業可以將自身實時監控信息和行為同這一參照進行對比，客觀對企業當前的運行狀態進行判斷，然后采取對應的措施進行處理，保證企業發展方向的正確性。

3、對收集整理的數據進行有效分析

在企業內部實施持續審計時，重要工作就是進行內部數據分析，及時發現工作流程中存在的問題，及時對業務中出現的錯誤予以糾正。在工作過程中可以應用對比數據模型的方式，對企業內部的交易情況、賬戶信息、控制程序等進行測試和監督。一般持續審計分成兩個部分，第一部分是持續數據鑒證，第二部分是持續控制監督。對于持續控制監督而言，主要工作內容就是對企業進行持續的監督，保證內部控制程序應用的有效性，也就是監督和測試企業的業務流程，達到對相關目標的控制目的。在此基礎上，通過對比數據模型中內部控制測試規則，進行企業內部控制制度和業務流程的對照，在監控過程中如果發現交易事項違背了內部控制程序的具體規定，或者破壞了內部控制程序，企業應用的持續控制監督就會生成違例報告，相應的審計人員對這一違規行為在第一時間就進行調查追究，對違規行為和違規人員進行懲罰，有效保證企業內部控制程序的有效性。一般情況下持續控制監督涉及的內容有風險管理、質量管理、業績監控、平衡記分卡等。對于其中的持續數據鑒證一環而言，就要對企業運行過程中出現的所有數據信息進行監督管理，使用有效的測試工具進行數據模型的對比分析，有效測試交易中的細節，監督賬戶資金的結余情況，如果發現數據有異常，及時組織審計人員進行整體調查分析，避免出現問題。不僅要對交易數據進行復核，還要利用數據模型對企業不同時期的數據進行縱向趨勢分析，有效掌握企業數據變化情況，分析數據背后的企業發展情況、企業的實際經營情況以及以后的發展趨勢，做好未來審計工作的重點，為以后的工作奠定基礎。例如審計人員可以將企業數據與行業數據做橫向的對比分析，在比較過程中如果發現存在數據異常情況，就應該將具體情況包括數據變化、時間、主要問題等進行記錄，然后交由相關責任人進行分析處理。對于交易流程中產生的異常數據，一經持續審計系統發現之后，其會暫停這一項的交易，然后將這一交易標記為違例，在此基礎上生成報告，自動將報告傳遞給審計平臺，審計人員工作中就會查看此消息，然后根據實際情況合理處理[7]，審計人員會先初步進行報告的評估，結合評估結果分析是否開展進一步的調查工作，如果需要繼續調查，其會根據現實情況對有關信息進行收集，找到具體的解決方案，如果沒有必要進行調查，就可以恢復這一交易行為。

4、執行標準審計測試程序

在執行審計測試程序時，可以事先對不同程序設置不同的執行時間，這樣其就可以按照對應的順序執行。該程序能夠自動收集相關的審計數據，然后整理成報告的形式，審計人員可以閱讀報告進行問題的分析和判斷。很多因素導致了對數據倉庫和數據集市的需求，例如不同數據庫之間的時間差異，企業級數據的一貫性和完整性，業務規則和數據定義的不完整和不準確性，不完整的審計線索對進入企業系統的限制等。企業應用持續審計模式，在一定程度上融合了嵌入審計模塊技術和自動化審計技術，可以持續測試客戶交易情況。在處理過程中如發現例外情況，要結合其重要程度觸發不同層次的例外程序，并將例外報告通過網絡及時送達內部審計人員。審計人員根據例外報告的情況，考慮進一步應對的程序以查明出現異常的原因，同時根據重要程度考慮與審計委員會和管理層溝通。由此可見，該審計方式具有技術簡單、經濟適用、實時性高等優勢，在此基礎上，還能避免各方面存在的利益沖突，規避企業經營中的潛在風險。從持續審計技術實現方法的選擇分析，選擇混合式技術是非常切合實際的，可以有效完成審計的各項目標，達到理想化的效果。

三、結論

通過以上對持續審計在企業內部審計中的價值與實踐的分析，發現內部持續審計具有其他審計方式所不具備的優勢，很容易獲得管理層的支持，在以后的應用中，還要繼續發揮持續審計的優勢，開展各項業務流程的檢查，并對審計工作進行優化，保證企業的正常發展。

[1] 王潔：淺談持續審計方法在企業內部審計業務中的應用[J].中國外資，2013（2）.

[2] 梁秀根、黃鄧秋、蔡赟等：持續審計結合數據挖掘技術在內部審計中的探究和應用[A].全國內部審計理論研討優秀論文集[C].2014.

[3] 劉書蔓：持續審計在企業內部審計中運用研究——以郵政企業為例[J].內部審計，2014（1）.

[4] 金冬成、臧晶：基于IT技術的持續審計在內部審計中的實現探討[J].現代經濟信息，2011，316（6）.

[5] 劉晶：人民銀行信息技術審計規范在分支行內部審計中的應用探索[J].吉林金融研究，2014（7）.

[6] 溫彩秀、梁蕾：企業內部審計中有效應用持續審計的建議[J].企業經濟，2010（4）.

[7] 戚廣武：內部審計質量與內部控制信息披露相關性研究——基于A股上市公司的經驗證據[D].山東財經大學，2014.

（責任編輯：劉冰冰）