構建財務會計概念框架的必要性研究

摘 要：我國的基本準則與財務會計概念框架理念相同，但是在內部邏輯關系、外在表現形式上還存在不足，建立財務概念框架非常有必要，本文分析了我國目前的現狀，結合財務會計概念框架的作用，分析了構建財務會計概念框架的原則。

關鍵詞：財務會計概念框架 基本準則 報告主體

一、我國的現狀

財務會計概念框架是以財務會計目標為出發點，會計基本假設為重要前提，包含會計信息質量特征、財務報表要素、要素的確認與計量、財務報告列報等內在一致的理論體系。我國還不存在形式上獨立的財務會計概念框架體系，一直由 《企業會計準則——基本準則》發揮概念框架的作用。

（1）基本準則的內涵?！镀髽I會計準則——基本準則》于2006年2月15日財政部令第33號公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據《財政部關于修改<企業會計準則——基本準則>的決定》修改。該《準則》分總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則?；緶蕜t是準則的準則。（2）基本準則的作用。

1.統御具體準則的制定。會計實務必須跟上經濟發展的步伐，而目前會計實務問題層出不窮，基本準則在確保各項準則的統一上發揮了重要作用，起到了確保各項具體準則一致性的作用。

2.為尚未規范的新會計問題提供處理依據?；緶蕜t是準則的準則，它對會計要素的確認和計量等方面都有規定，在出現新的會計問題，且還沒有具體的會計準則可以規范的時候，基本準則給會計處理提供了依據。

從基本準則的作用這方面來看，基本準則和財務會計概念框架起到的作用是相似的，二者之間較大的區別是在國外大多數國家，概念框架是一個理論體系；然而，在中國的基本準則是制定具體準則的實務基礎。

從《企業會計制度》的內容來看，它涉及了會計基本假設、會計核算的基本原則、各項要素的定義、會計科目的設置及相應的會計處理、財務會計報告的編制等，可以看出，《企業會計制度》具備了財務會計概念框架幾乎所有的內容。但是，和財務會計概念框架體系不同的是，《企業會計制度》并未抽象出制定會計準則中最為基礎的概念，也并未闡明這些基本概念之間的關系。美國會計準則委員會通過發布多個公告，已經形成了較為完善的財務會計概念框架體系。另外，國際會計準則委員會也公布了《編報財務報表的框架》。

二、報告主體的界定

制定財務會計概念框架，首先需清晰地界定財務報告的主體，需區分會計主體和財務報告主體。

1.會計主體。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。會計主體既可以是一個企業，也可以是若干個企業組織起來的集團公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。

2.財務報告主體。報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。

3.會計主體和財務報告主體的區別。會計主體強調的是確定會計核算的空間范圍、會計系統邊界的空間維度，而報告主體不僅強調報告主體的空間范圍，有時也對報告主體的時間維進行了規定。另外，會計主體概念強調會計的確認、計量、記錄和報告四個基本程序，而報告主體概念則著重強調會計的報告。

三、財務會計概念框架的作用

1.制定會計準則的理論基礎。財務會計概念框架是一個理論體系，而會計準則是實務的操作原則，財務會計概念框架比會計準則更有彈性，也更寬泛。從國際的現狀來看，通過制定概念框架，可以首先在整體概念框架上與國際趨同，在概念框架的指導下制定的會計準則，也就能和國際趨同。有了概念框架，準則有了依據，也可以減少會計準則的制定成本。

2.補充會計準則未涉及的領域。我國的市場經濟起步較晚，相比于國外的情況，存在落后和不足。會計準則涉及的是具體的實務操作，而現在經濟的發展特別快，新興事物如雨后春筍般層出不窮，這對會計實務提出了更高的要求。通常情況下，都是出現了需要解決的實務問題，才制定相應的準則，這導致了滯后性。財務會計概念框架則可以解決這個問題。財務會計概念框架作為一個理論體系，更完整，涉及的范圍更大，因此，在出現新興事物時，在具體準則還未制定之前，就可以起到規范的作用，促進創新和經濟的發展。這也可以理解為是對制定新會計準則的指導意義。

3.協助他人理解和解釋準則。財務會計概念框架包含了會計信息質量特征、財務報表要素、要素的確認與計量、財務報告列報等內容，通過學習這些理論，可以幫助他人更好地理解財務會計和財務報表。而會計準則是不斷修訂的，這對理解財務會計和財務報表實際上造成了一定的障礙，概念框架則可以非常好地彌補這個缺陷。概念框架實際是降低了理解財務信息的門檻，這對提高信息的透明度、提升投資者決策的正確性有非常大的幫助。

4.與國際接軌的內在要求。經濟全球化使得財務會計也需要適應全球化的發展，提高國際化程度。發達國家大多建立了概念框架，因此，我國也有必要與國際趨同。

四、構建財務會計概念框架的原則

1.提升財務信息質量。在2010年發布的第8號概念公告中，IASB將“會計信息的質量特征”改為 “財務信息質量特征”，并將財務信息質量特征分為了基本和增強兩類，界定了質量特征之間的邏輯順序。相關性（relevance）和忠實性表達（faithful representation）是基本質量特征，其中相關性包含了預測價值、確認價值和重要性，忠實性表達則包含了完整性、中立性和無差錯。增強質量特征是可比性、可驗證性、及時性和可理解性。有用的財務信息，應該首先具備基本的質量特征，如果不能滿足基本的質量特征，信息就是無用的。具備基本質量特征的信息，即使不滿足增強的質量特征，仍然是有用的。財務會計概念框架首先需要做到的就是提升財務信息質量。

2.收益是概念框架的重點。建立財務會計概念框架要保證會計信息質量、確保會計準則具備一致性。有了概念框架的限制，即使會計準則不夠完備，也可以大大減少違法人員的可乘之機。而收益是企業的重點關注對象，會計準則對收益具體處理的規定非常重要，由于經濟的迅猛發展，會計準則不一定能夠跟上日新月異、不傳統的收入來源方式，因此，建立完備的概念框架，需要抓住收益這個重點。

3.結合基本準則。在我國，基本準則是準則的準則。它通過假設、目標、要素、確認、計量、披露等基本概念和一般原則，用以指導會計準則的制定，評估已制定的會計準則，并對在沒有具體準則的領域中所發生的一些交易和事項，可據以進行恰當的會計處理?；緯嫓蕜t已經具備了“財務會計概念框架”的雛形，對基本準則進行修改與完善，也可以起到財務會計概念框架的作用。但是，考慮到概念框架的作用，重新制定概念框架體系是十分必要的，應該借鑒國外的概念框架體系，結合我國的國情，并重點參考基本準則來制定概念框架。

五、結語

財務會計必須要適應當前經濟的發展，不能成為經濟發展的絆腳石，因此，會計現代化建設的任務十分緊迫，有必要形成一套完整的財務會計概念框架體系，與國際接軌。而財務會計概念框架體系的構建需要理論界和實務界的密切溝通，破除困難和障礙，盡可能達成一致的意見?，F有的規章制度必須適應經濟的發展，建設符合當前國情的財務會計概念框架勢在必行。

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作者簡介：黃夢珊 （1992.05—）女。四川省德陽市人。碩士研究生。專業：會計學。