海關稅收新政對我國跨境電商行業的影響與對策

龔詩景+艾碧林

摘 要：2016年4月8日我國出臺跨境電商零售出口稅收新政，引發了整個跨境電商行業和社會的熱議，新政直接或間接地影響我國跨境電商行業。本文深入闡述了海關稅收新政內容，剖析了新政對我國跨境電商行業造成長期與短期的影響，提出了跨境電商行業積極應對的對策建議，并分析了解跨境電商市場的發展趨勢，為行業的參與者和消費者提供決策參考。

關鍵詞：稅收新政；跨境電商；影響；對策

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

隨著互聯網的發展，互聯網購物的方式快速進入千家萬戶，不少群體開始了在網上購物，于是電商行業在我國如雨后春筍般涌現。伴隨著經濟全球化，“海淘”成為人們追求品質生活的購物方式，而出臺的跨境電商零售進口稅收新政的推出對跨境電商行業產生較大的影響，從某種程度上導致電商行業的暫時低迷。如何正確認識“新政”，并積極應對適應市場發展的趨勢十分重要。

一、海關稅收新政改革

（一）海關稅收新政的內容

2016年3月24日，為了營造公平競爭的市場環境，中華人民共和國財政部下“發財關稅（2016）18號”文件，細化了跨境電子商務零售出口稅收的政策。該通知自2016年4月8日起執行。

1.征稅稅種的變化

我國以物品是否具有貿易屬性分別執行不同的稅制。其中一種行郵稅針對的是非貿易屬性的進境物品，行郵稅將關稅和進口環節增值稅、消費稅三稅合并征收。另一種是針對貿易屬性的進境貨物征收進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

在關稅改革之前，個人自用、合理數量的跨境電子商務零售進口商品在實際操作中按照郵遞物品征收行郵稅?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品雖然通過郵遞渠道進境，但不同于傳統非貿易性的文件票據、旅客分離行李、親友饋贈物品等，其交易具有貿易屬性，全環節僅征收行郵稅，總體稅負水平低于國內銷售的同類一般貿易進口貨物和國產貨物的稅負，形成了不公平競爭。因此，政策將對跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅。如表1就列舉了不同的商品，在征收行郵稅與征收增值稅和消費稅之間的區別。

2.改變個人交易限額

這次稅收政策將單次交易限值由行郵稅政策中的1000元（港澳臺地區為800元）提高至2000元，同時將設置個人年度交易限值為20000元。

在限值以內進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%，進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，將均按照一般貿易方式全額征稅。

3.同步調整行郵稅

這次政策同步調整行郵稅政策，將目前的四檔稅目（對應稅率分別為10%、20%、30%、50%）調整為三檔。其中，稅目1主要為最惠國稅率為零的商品，稅目3主要為征收消費稅的高檔消費品，其他商品歸入稅目2。調整后，為保持各稅目商品的行郵稅稅率與同類進口貨物綜合稅率的大體一致，稅目1、2、3的稅率將分別為15%、30%、60%。

從表2來看，最明顯的就是原來稅目3和稅目4的商品歸類到了稅改后的稅目4，其次就是高爾夫球及球具和高檔手表由稅率30%提升至60%。稅改前后的有個特點就是將商品種類細化，比如增加了新的商品種類數字照相機等信息技術產品、節日或其他娛樂產品、釣魚用品等，這將商品的范圍劃得更大，劃得更細，從某種程度上減輕了鉆空子商品的出現。

4.規定了跨境電子商務零售進口商品清單

跨境電子商務零售進口稅收政策適用于從其他國家或地區進口的、《跨境電子商務零售進口商品清單》范圍內的商品。不屬于跨境電子商務零售進口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務零售進口商品，按現行規定執行。

稅改新政采用正面清單形式，4月7日發布的第一批清單共包括1142個8位稅號商品，涵蓋了部分食品飲料、服裝鞋帽、家用電器以及部分化妝品、紙尿褲、兒童玩具、保溫杯等。4月15日發布了第二批清單，共包括151個8位稅號商品，是在第一批清單的基礎上，從支持跨境電商新業態發展、有利于電商企業平穩過渡的角度研究制定的。兩批清單涵蓋了跨境貿易電子商務服務進口試點期間實際進口的絕大部分商品，可滿足國內大部分消費者的需求，有利于跨境電子商務在前期試點基礎上繼續發展。

對于列入清單內的商品，可以免于向海關提交相關許可證件；但從商檢角度而言，清單內商品仍應按照現行的相關法律法規實施檢驗檢疫。

5.納稅主體的確定

購買跨境電子商務零售進口商品的個人為納稅義務人；電子商務企業、電子商務交易平臺或物流企業可作為代收代繳義務人。

（二）海關稅收新政變化的原因

此次跨境電子商務零售進口稅收政策調整，是政府順應跨境電子商務發展的新階段新要求，為跨境電子商務健康發展打造一個相對公平、透明、穩定的稅收政策環境。鼓勵商業模式創新，通過有規模有影響產能合作與“優進優出”。

稅收新政主要是針對目前準予進境的跨境電商零售進口商品、郵遞個人物品、個人行李物品和與一般進境貨物加以區分，調整稅收政策公平稅負，并實行不同通關監管辦法，促進公平競爭，維護正常的經濟貿易秩序。

跨境電商稅收新政的整體稅負基本持平，正常進境的個人物品和郵件影響不大，主要影響是跨境電商零售進口超限額商品的稅負增加。而限額內商品可享受免進口關稅，代征稅7折的優惠。行郵稅此次稅率普遍提升，但護膚品類稅率下降。具體跨境電商和跨跨境消費者稅負是否增加，要具體分析。

二、新稅制對跨境電商的影響

（一）短期影響分析

1.影響企業對保稅的依賴

保稅行郵模式是從2013年開始，中國從全國六個試點城市開始跨境電商服務，主要是依托中國海關與郵政合作，建立一個自貿區，消費者下訂單后，再分揀成小包后以個人物品清關發貨，只需繳納行郵稅，大幅降低企業進口環節的賦稅。

直郵進口模式是消費者在購買境外商品之后，通過國際運輸發送，直接送達消費者手中，相對而言，后者物流成本較高基本都上空運的模式。因為先前保稅方面的優惠及速度的體驗更加優化，很多小型企業在這一方向上涉足更多，新政提出后，之前的優惠不在，所以之前過度依賴保稅的企業將面臨嚴重的考驗。

2.減少企業當期利益

新政的改革后短期影響了廣大消費者，各大企業的利潤都有所下降。據統計，新政實施一周后，鄭州、深圳、寧波三個跨境電商綜合試驗區的進口單量，分別比新政實施前下降70%、61%和62%。而杭州跨境電商綜合試驗區在新政實施一個月內進口郵包138.12萬件，日均出貨4.6萬件，環比下降57%。

3.個體跨境電商的影響

從4月8日起實行，也就是和跨境電商政策調整同時進行。個人郵寄物品的稅率從之前的10%、20%、30%、50%調整為15%、30%、60%。政策其實對于我們個人海淘用戶影響不大，主要是針對跨境電商的?？梢栽谡咭幎ǖ姆秶鷥冗M行交易活動，雖然受到了一點限制，短期內可能造成部分商品的不可代購和商品的漲價，但是這將會把個人海淘放到一個有法律保護的一個環境里面，使得個人海淘有了一定的法律地位。

（二）長期影響分析

1.有利于電商企業的長期發展和投資

在“新政”出臺前，由于商品通過快件、郵件渠道進境，跨境電商零售進口商品在實際操作中按照郵遞物品征收行郵稅。行郵稅針對的是非貿易屬性的進境物品，跨境電商零售進口商品具有貿易屬性，能否適用行郵稅存在較大爭議。很多電商企業希望國家能盡快明確稅收政策，推動行業規范發展?！靶抡钡某雠_，為跨境電商的發展營造了穩定的稅收政策環境，打消了行業未來發展在稅收政策上的不確定性，有利于企業安排長期發展戰略和投資經營規劃。

2.有利于營造電商企業公平競爭的市場環境

“新政”出臺為跨境電商的發展營造了統一的稅收政策環境，使跨境電商零售進口業務可以從少數試點城市擴展至全國，符合條件的城市都可以開展這項業務，將惠及更廣泛的消費者和企業，也有利于營造電商企業之間公平競爭的市場環境，鼓勵電商企業修煉自身在供應鏈、物流、服務等方面的“內功”，探索商業模式創新。長期來看，“新政”將有利于跨境電商零售進口行業健康、可持續發展。

3.有利于電商行業的重新組合

在“新政”出臺前，跨境電商零售進口商品在實際操作中按照郵遞物品征收行郵稅，稅率水平普遍低于同類一般貿易進口貨物的綜合稅率。國內相關產業、外商在華投資企業紛紛反映，這導致跨境電商零售進口商品與國內銷售的一般貿易進口貨物、國產貨物之間的不公平競爭。

“新政”的出臺，明確了跨境電商零售進口商品的貿易屬性，支持新興業態與傳統業態、國外商品與國內商品在更加公平的環境中開展競爭，有利于降低跨境電商對國內消費品產業、零售行業、外商對華投資等實體經濟的沖擊，支持傳統業態應對新業態挑戰進行調整轉型，提高市場效率，促進共同發展。

4.以立法形式明確了跨境電商合法的地位

以法律文件的方式明確了跨境電商的合法性。稅改讓跨境電商生意更公平。其實對于跨境電商而言，征稅不可怕?？膳碌氖怯械钠髽I依法納稅，但有的企業卻找機會偷漏稅，這樣行業就不公平了。

5.行業規范程度變高

未來合規企業必須要按照相應制度執行?，F在跨境電商模式有很多通道，郵關和快件等通道有時會存在漏洞，可以逃稅、低報、瞞報稅。在這種情況下大家就不愿意走規范通道。如果稅改后政策一定往合法方向傾斜，規范通道會變得更加便捷。與此同時政府也會加強郵關查驗率，把屬于跨境電商通道的貨品盡量推向合法通道。

6.跨境電商會回歸外貿的本質——成本和效率

在現階段跨境進口政策還沒規范的時候，跨境電商選擇試點區域在考慮的就是通關便利化，哪里通關簡便、哪里成本低就走哪。稅改后，全國的跨境電商制度管理應該是逐漸規范化的。海關等監管部門對跨境電商政策管理系統很快就會出臺全國統一版本，國家監管政策很快也會出來，屆時海關國檢的監管政策都統一后，就沒有所謂的政策洼地，這時跨境電商會回歸外貿的本質——成本和效率。未來，跨境進口城市的競爭一定是圍繞著成本和效率展開的。

三、對跨境電商行業的建議

（一）規?；洜I

隨著居民收入水平的提高，消費者傾向于更有質量的商品。例如美妝產品，國外的化妝品行業發展成熟，產品無論是技術還是質量都有著品牌的保證，國內大部分女性開始對這部分產品產生需求。為了滿足這部分需求，產生出了天貓國際、小紅書等銷售國外產品的電商平臺。除開這些平臺，還有大量的個人海淘，在淘寶、微博等平臺上銷售這些產品。正因為巨大的需求量，這些平臺產生一個很大的問題——假貨問題，假貨問題導致了大部分消費者對大平臺產生了不信任，于是有大部分人更愿意相信和選擇個人海淘。由于納稅方式的不同，個人海淘的商品價格普遍低于大規模的電商平臺和國內專柜的價格，使得這塊的發展越來越快。不只是化妝品，還有母嬰、輕奢產品和保健品等。

新的稅收政策的出現，調整了個人海淘和大規?？缇畴娚唐髽I之間的不公平競爭環境。但是同時，部分行業中的小規?？缇畴娚唐髽I將會面臨巨大的風險。它們最重要的是沒有了價格優勢，價格優勢是他們的收益基礎。個別網紅效應的個人海淘與建立部分客戶信賴的個人海淘雖說沒有了價格優勢還可以繼續支撐，但是收益很難有新的增長，新用戶的增加也是大問題。

從規模經濟效益來講，規?；a業是一種趨勢，大的用戶群體可以保持企業的收益穩定。首先，大的企業規?？梢杂袑嵙εc各種國際品牌建立起合作關系，從貨源上解決成本過高的問題。其次，規模的龐大可以構建起大的客戶群體和消費者信賴感。隨之而來的問題就是管理成本的增加，這是擴大企業規模不可避免的問題，但是這部分成本隨著合約形成的成本優勢和龐大的客戶群里，將會從中獲得平衡的解決之策。

（二）正確地選擇跨境商品

我們可以看到新政的內容中，很大部分是針對商品品種分別作出了不同的稅制規定，所以跨境電商企業可以選擇合理的商品品種來規避稅制的改變造成的成本增加。稅制的變化造成了部分商品稅收的減少，比如說在合理范圍類，化妝品的稅收有了一定程度的減少，但是大部分商品是在提升的。所以我們要從中發現怎么的購買金額可以避免交大量的稅，都是跨境電商企業需要考慮和研究的問題。

（三）提高服務質量

新政推出會導致市場的優勝劣汰，發展好的規模大的跨境電商企業取代發展不好的個人跨境電商企業。但隨著國人消費水平的不斷升級，消費者對價格的敏感度在逐漸降低。平臺能否在新環境下脫穎而出，主要還在于用戶體驗與服務的不斷提升。

筆者認為對于跨境電商平臺最重要的就是信賴。例如我們知道的電商平臺聚美優品，它最早的企業理念促使它發展到現在的規模，但是日漸突出的假貨問題造成了消費者對整個平臺的不信任感。如何使消費者真正認可平臺上的商品，而不是通過一系列的購買評價與反復比較才能做出最終決定，這無疑會耗費消費者更多的時間與精力，電商平臺也不能獲得消費者持續購買的粘性以及由此消費者帶來更大的購買人群范圍。

因此跨境電商應注重信譽和質量，同時通過整合供應商、物流和結算等資源以提升客戶體驗，獲得更多的市場份額。

（四）構建跨境物流模式

現在大部分的跨境電商企業，物流都是依靠的第三方物流系統。因此應當建立一個完整的物流體系，完善物流基礎設施。一個完整的物流中心，具備口岸功能、進出口和轉口貿易、國際物流配送、物流信息處理、報稅倉儲、簡單加工和增值服務、出口退稅等功能，為充分發揮物流平臺的功能，及時改造升級該物流平臺。物流中心的倉儲功能，可以對市場需求的變化做出迅速的反應，并且一定程度上規避了匯率和政治等風險。從規模經濟效益來說，跨境電商企業間可以進行物流合作，建立物流戰略同盟，以減少物流成本。

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（本文審稿 陳 瑩）