稅務風險及稅務風險管理研究

朱光武 印堯

摘 要：稅務風險管理就是稅務部門以相關稅收風險管理理論為基礎，構建科學完善的稅收風險控制體系，對現階段潛在的風險進行分析評估，并制定有效的風險應對策略以完成對稅收風險的事前控制、事中控制及事后控制。通過科學有效的手段控制稅收風險，不僅能提高稅收，還能促進稅法遵從最大化目標的實現。

關鍵詞：稅務風險 稅務風險管理 風險識別 風險控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（c）-169-02

1 稅務風險概述

國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監督與管理時，由于提高稅收遵從而產生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產生的主要原因是相關納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或對稅款繳納相關規定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從（稅務機關執法方面的遵從）。

研究和界定稅務風險的概念，應該結合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環境、國家相關政策、法規與制度、社會經濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關執法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。

2 稅務風險管理

現代稅收管理體制要求稅務管理充分結合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據實際狀況引進風險管理理念，規避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規范稅收執法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規避稅務風險。

2.1 稅務風險管理定義

稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發生的可能性，把潛在風險事件發生時造成的損失降到最低程度。

2.2 稅務風險管理的常用方法

稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區別和側重。

2.2.1 風險識別的方法

（1）風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側重的分類管理。

（2）流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據工作流程將其分解成具體的工作環節，即資料受理與初審、實地調查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。

（3）風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經營行業專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關資料，了解該行業稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質量和工作效果。

（4）事故樹法。以稅務機關對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結構如表1所示。

2.2.2 風險評估的方法

（1）風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉化成數據模式從而完成對稅務風險高低的估算。

（2）蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業增值稅應稅銷售額變動率水平，根據統計學的標準差和離散系數計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內有突增現象，則納稅人存在虛開發票的疑點，系統將自動予以預警。

（3）矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。

2.3 風險控制的方法

（1）風險轉移。例如納稅人面臨破產清算時，欠繳的稅款面臨無力償還的風險， 《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）規定，納稅人在償還銀行貸款之前，優先清償稅款，這相當于將稅款的支付風險轉移給了銀行。一般情況下，轉移風險在納稅風險管理中用得比較少。

（2）風險降低。以稅收風險控制體系為基礎，制定符合實際需求的稅收風險控制措施，從而實現有效化解稅收風險的目的。通過大量的調查研究，我們可以知道若事前風險預防措施越充分，降低風險的效果會越明顯。風險降低可以采取的措施包括限制機會、減少非主觀錯誤等。

由于稅務部門必須最有效地利用其有限的人力等其他資源，因此需要盡可能降低執法成本。因此，稅務部門會優先選擇資源占用最小，但仍能達到一定效力水平的風險處理方式。這意味著在一般情況下，首先使用減少風險的處理方式，其次使用占用較少資源的風險糾正方式，最后使用占用更多資源的風險糾正方式。如果能夠均衡地開展風險預防、減少工作，并輔之以風險糾正工作，那么以上順序是最恰當的。

參考文獻

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