淺談營改增對工程總承包業務與建筑企業的影響及其措施

周盼春

摘 要：營業稅改增值稅是國家宏觀調控重大舉措，目的是進一步完善稅制，按照國際通行做法避免企業重復征稅?；诮ㄖI的特點，在營改增的稅收政策轉變環境下，給工程總承包業務與建筑企業帶來諸多影響。在面對營改增對企業運營帶來影響時，應當及時制定應對措施?；诖?，本文概述了營改增，分析了營改增對工程總承包業務與建筑企業的影響，并論述了營改增對工程總承包業務及建筑企業影響的應對措施。

關鍵詞：營改增；工程總承包業務；建筑企業；影響；措施

一、營改增的概述

營改增即營業稅改征增值稅，營改增稅制主要是指針對傳統所繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。過去增值稅和營業稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復征稅問題嚴重。營改增后可以避免重復收稅。

二、營改增對工程總承包業務的影響

營改增對工程總承包業務影響表現為：（1）財務核算的影響。營改增在建筑行業實施以來，對于工程總承辦業務的財務核算產生了一定影響。主要表現在，其一，改革前，承包業務預算有確定的方法，如百分比法等，而改革后；承包業務總成本的預算成為了核心要素，如果出現預算不準確時，往往影響了業務的收入和利潤等。自改革之后，極容易出現預算利潤較多而實際較少的情況；其二，在實施改革前，工程總承包方相關經理等人員需要依據業務實際情況預算該業務的實際成本。業務接受之后，根據業務實施現狀和進度計算相應的收入等；但改革后，實施成本的預算時需要顧慮到業務承包方是否可以提供專用發票。由以上兩方面的分析可見，稅制改革對于承包業務財務預算往往具有著一定的影響。（2）稅負的影響。我國稅制實施改革以來，雖然對工程總承包業務納稅做出了明確規定，但對于設備采購納稅情況，由于工程總承包業務具體包括的相關部分，如設計、采購、施工等行為，這些行為被劃分為兼營行為還是混合銷售行為，并未明確做出規定。這樣以來往往導致納稅時出現了一定的糾紛。筆者按照銷售貨物納稅方式，從稅制改革的實際效果來看，稅制改革對承包業務的積極影響表現較小。若承包業務不存在分包情況，則稅負不會降低，容易引起小幅度的上升；若承包業務存在分包情況，只要能夠獲得增值稅專業發票，便能進行抵扣使得稅負下降。關于建筑勞務，在稅制改革之前，營業額為所承包業務的全部價款及后續費用中減去支付分包單位價款后的剩余金額。

三、營改增對建筑企業的影響

營改增對建筑企業的影響主要表現為：（1）對企業盈利的影響。營業稅和增值稅的納稅義務發生時間均為開具發票的當天。但是以下幾點值得注意。首先是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，是需要扣除的，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次是實際收入有所減少。營改增在試點之后出現了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發票也無法進行相應的抵扣現象。因此，建筑企業在保持原先的服務價格不變的情況下，需要自行承擔這部分稅負，從而導致實際收入減少。最后，由于很多建筑企業的工程項目涉及的范圍較廣，并且很多建筑企業都是以總部的名義進行投標并以總部的名義獲得中標權，許多項目在中標之后都是由下屬分公司進行經營。因此，在營改增實施之前，總部可以替下屬單位進行代扣代繳營業稅，但是實施稅制改革之后，企業銷項發票和進項發票的主體發生不一致情況，無法進行代繳代扣。（2）對企業資金的影響。建筑企業全面實施營改增后，不再按照代扣代繳營業稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業的機構所在地按照當期的驗工計價來確認繳納的增值稅。在稅款的實際繳納過程中，若建設單位的驗工計價不能按時支付，或出現拖延的情況，必然會加大建筑企業資金壓力。并且營改增使得建筑企業為獲取進項稅專用發票，實現足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現金購買原材料等，這導致企業現金快速流出，加大了建筑企業流動資金壓力。（3）對人工費用影響。建筑企業中的人工成本支出是企業支出中的重要項目，并占據著總成本相當大的比重。然而，人工費用不能開具相應的增值稅專用發票，使得人工費不在費用的抵扣范圍之內，不能作為進項稅額進行抵扣，進而加大了企業成本，增加了企業的稅收負擔，不利于建筑企業提高市場競爭力。（4）對建筑企業無法獲取增值稅專用發票的影響。建筑企業支付給農民的征地拆遷費、拆遷補償費等較大的金額，因無法開具增值稅專用發票，使得征地拆遷費不能扣除進項稅額。建筑企業只能將這些巨額的拆遷費計入建筑施工的總成本中，這必然加大企業的稅收負擔。

四、營改增對工程總承包業務及建筑企業影響的應對措施

1、提高管理水平。首先要改進企業現有的經營管理模式。企業管理模式貫穿于整個企業的軟實力中，是企業管理的重要基礎。要改進企業現有的管理模式，結合企業自身特點，根據國家的相關規定，創建符合企業實際情況并具備可行性的營改增相關制度和實施方案，使企業執行營改增時有章可循。同時，企業可設置專門的崗位進行管理，使增值稅相關事項能夠得到規范管理，并對發票的收集、審核、整理和保存等進行專項管理，規范增值稅進項稅額的認證方式，確保建筑企業的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高企業的稅務管理水平。

2、加強現金管理?，F金在企業資金周轉中具有重要作用，一旦現金流出現問題，就會使企業陷入困境，甚至面臨破產的威脅。因此，建筑施業要加強企業內部的現金管理，及時收回應收賬款，控制好采購原材料等物資的現金流出，并對企業資金進行合理的分配，避免出現資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時，要列明付款期限，若出現惡意逾期付款、違約付款等情況，要加大懲治力度，確保資金的及時回籠。

3、提高技術含量。建筑企業多是勞動密集型企業，勞動力在整個企業中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據現行的稅法規定，人工費用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低企業的人工成本支出，可通過轉變企業生產經營模式，將先進的機器設備和生產流水線等固定資產設備引進建筑施工生產中，以減少勞動力使用量，使企業由勞動密集型轉變為技術密集型，從而提高建筑企業的工作效率，增加進項稅抵扣額度，減少企業稅收負擔，增強企業的綜合競爭力。

4、科學合理的進行稅收籌劃。建筑企業在進行稅收籌劃時，可從進項稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規模納稅人的相關適用稅率等方面進行考慮，以減輕企業的稅收負擔。例如：對于綠化、護坡等施工項目，特別是對于一些進行稅額嚴重缺乏的項目，若符合條件，可成立專項分支機構，以小規模納稅人的身份進行納稅申報。此外，在施工過程中，可以適當調整用工方式，采用勞務外包等方式，以取得增值稅專用發票，增加進項稅抵扣額度。

結束語

在國家營改增制度逐步完善的基礎上，建筑企業應當結合自身實際情況，合理地運用營改增相關規定，保障工程總承包業務與建筑企業能夠最大限度的獲得營改增所帶來的利益，從而實現建筑企業的持續健康發展。

參考文獻：

[1]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知，財稅[2016]36號

[2]鄧靜.淺析建筑企業營改增的應對措施[J].財經界（學術版），2016（11）