淺析服務業企業管理會計與財務會計的融合

張軍

【摘 要】服務業企業在我國國民經濟中的地位日趨重要，服務業企業會計的健康發展，特別是管理會計與財務會計融合的發展，是促進產業升級，增強企業市場競爭力的關鍵。實際上，管理會計與財務會計這兩個概念的出現與分化，是社會經濟發展到一定階段的產物，二者是從會計活動中派生的兩個分支，是會計職能在外延和功能上的擴展，它們同屬于企業管理活動的范疇，是管理職能的一種技術分工，本質上二者同源同一，最終目標都是維護企業內外部利益相關者的合法權益，提高企業經濟效益，履行應盡的社會責任。

本文致力于促進管理會計與財務會計的有機融合，對二者之間的邊界和聯系進行了闡述，用空間和時間兩個維度將其邊界劃分明晰。從管理會計與財務會計之間內在聯系的探討出發，在同源性、同向性、共享性三個方面闡述它們之間融合的可能性與必然性，然后找出了管理會計與財務會計融合的障礙，包括所遵循標準不同、信息的共享性低、工作人員的素質不易協調。這些障礙在實際會計工作中導致了工作效率低，溝通成本高，數據可用性差等問題。本文從完善會計體系和相關會計制度、充分利用網絡和信息平臺技術、引進和培養高素質會計專業人才三個方面闡述二者有機融合的策略。

【關鍵詞】管理會計；財務會計；融合；服務業企業

隨著我國經濟結構加快調整，服務業增加值占國內生產總值比重上升到51.6%。服務業在經濟中所扮演的角色越來越重要。服務業經濟活動的最基本的特點是服務產品的生產、交換、和消費緊密結合。由此形成了其經營上的特點：服務范圍廣泛、綜合服務與經營、業務技術性強、分散性和地方性。這些特點決定了該行業需要具備高水平的管理，特別是管理會計水平。因此服務業企業加快發展中國特色的管理會計，使其與財務會計有機融合，能夠進一步促進我國經濟轉型升級。

管理會計是旨在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動。

財務會計是以貨幣為主要量度，對企業已發生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。其主要職責是核算與監督。它將企業視為一個整體，以會計準則為指導，運用確認、計量、記錄和報告等程序，提供關于整個企業及其分部的財務狀況、經營成果、現金流量等會計信息。

一、管理會計與財務會計的邊界與聯系

管理會計與財務會計的有機融合的前提是要找到兩者的邊界與聯系，在實際工作中，管理會計與財務會計的界限很難劃分，管理會計所運用的不少方法可以用于財務核算，財務會計在諸多方面顯現出管理會計的特征，給企業的管理者帶來了困惑。

1.管理會計與財務會計的邊界

目前主流的觀點，按照企業外界與企業內部為邊界區分管理會計與財務會計，這個觀點，可以稱為“空間邊界論”。財務會計是對外會計（External Accounting），其工作結果主要為企業外界有關使用者提供的，財務會計主要的工作流程、工作方法等以對外提供財務信息和其他信息為導向設計實施，以遵循財政部頒布的《企業會計準則》為主，便于企業外界信息使用者在同一個認知標準下得到充分的解讀，以了解服務企業的財務狀況、經營成果和現金流量。管理會計是對內會計（Internal Accounting），其工作結果主要提供給企業內部管理當局或者決策層，管理會計主要的工作內容、工作方法等以對內提供管理相關信息用于決策為導向設計實施，以遵循財政部頒布的《管理會計基本指引》和應用指引為主，便于企業結合實際管理狀況，充分利用相關信息，推動單位實現戰略規劃。

另一種觀點，可以稱為“時間邊界論”，從時間角度對管理會計與財務會計的邊界劃分，這個觀點認為財務會計是面向過去的會計（Past-oriented Accounting），其確認、計量、記錄和報告企業過去的經濟信息，以當前為時間原點，凡是經濟業務或者事項已經發生，為企業預期可以帶來經濟利益的流入或流出，這些經濟信息即為過去的經濟信息。財務會計主要使用歷史成本反映記錄信息的貨幣價值，監督履約受托責任的情況。管理會計是面向未來的會計（future-oriented Accounting），其確認并計量未來經濟活動的經濟信息，當前時間以后即將或者可能發生的經濟業務是管理會計主要報告的對象。管理會計主要使用公允價值反映記錄信息的貨幣價值，以滿足企業會計決策相關性目標的要求。

對于財務會計與管理會計的邊界的確定，結合上述兩個觀點以及“互聯網+”、“云存儲與計算”等信息技術。在當今大數據時代，我們要首先堅持時間邊界論。管理會計無論從職責上還是從結果上，都面向未來，做好企業的“參謀長”，為企業創造價值。

2.管理會計與財務會計的聯系

（1）同源性

從管理會計與財務會計關系看，它們同源于一個母體，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。這就如同會計學科這棵大樹上分出的其中兩個枝杈，兩個分支共同構成了現代意義上的會計活動。

從兩者使用的原始信息來源看，也是同源性的一方面，財務會計反映的信息來源于企業過去和現在所發生的經濟業務，經過會計核算信息系統的加工處理，形成有用的財務會計信息。這些信息能夠有效反應企業過去和現在的情況。管理會計對企業未來經濟業務進行確認與計量，同樣必須建立在本企業或者參照企業過去和現在相同或類似經濟業務信息的基礎之上，這些信息經過財務會計的加工形成了財務會計信息，可供管理會計直接使用。

（2）同向性

財務會計并非是為了核算而核算，管理會計也并非是為了預測而預測，從工作目標來看，兩者具有同向性，所有的工作都是為了提升企業管理質量，保證企業經濟利益，能夠實現企業戰略目標而做的。正因為工作方向與目標高度統一，這正是需要進行二者之間有機融合的基礎，也為其融合提供了條件。

財務會計的改革有助于管理會計的發展，管理會計的創新有助于財務會計的完善。二者相互依存、相互制約、相互補充。管理會計與財務會計所處的工作環境相同，共同為實現企業管理目標服務。

3.共享性

由于原始信息的同源性，管理會計與財務會計之間能夠相互分享信息。這樣既滿足了信息一致性的要求，也滿足了企業中“最經濟”的成本管理理念。管理會計需要的許多資料均源于會計核算系統，其主要工作就是對財務會計“生產”的信息進行深加工和再分析，管理會計所需要的過去或者現在經濟業務信息，已經在財務會計的工作中，按照統一的標準確認、計量、記錄成為易于理解且有效的會計信息，管理會計可以直接使用，這樣節省人力物力與時間，同時也保證經濟業務信息的真實性和可借鑒性。信息的共享性是管理會計和財務會計與生俱來的聯系，財務會計系統形成信息的第一使用者就是管理會計，管理會計使用這些信息也是管理活動所賦予的權利。

二、服務業企業管理會計與財務會計融合的障礙

1.規范標準差異

規范標準差異是制約管理會計與財務會計有機融合的障礙之一。財務會計的規范標準主要是依據我國會計法、企業會計準則、企業會計制度以及小企業會計制度等，對服務業企業的營業狀況、經營成果和現金流量做出客觀公正的評價。財務會計的原則和標準漸近成熟，與國際會計準則逐漸趨同。這些標準貫穿于會計從業人員整個專業學習過程，對于會計人員形成財務會計的觀念起到了固化作用。

管理會計來源于企業管理，最終還要回到管理中去。管理會計屬于企業的內部活動，企業會計準則、會計制度以及其他會計法規對其約束有限，管理會計需要遵循的財政部頒布的《管理會計基本指引》《管理會計應用指引》等指引性文件。從服務業企業來看，一切有助于企業管理改進與提高企業管理效益都是管理會計的工作準則。所以，管理會計比財務會計無論在規范還是方法上都更加靈活，更加多樣化。

2.信息的共享性低

一方面，財務會計與管理會計所使用的基本信息具有同源性，財務會計必須嚴格按照企業會計準則、相關法律法規的要求對這些基本信息定期進行會計核算處理，會計信息的質量能夠得到有效保證，會計核算系統處理的數據必須是真實、可靠、完整，且具有相對的時效性。財務會計“生產”的這些會計數據記錄在核算賬套中，管理會計使用這些數據時需要不斷的查找、檢索，不斷的需要與財務會計溝通經濟業務的實質和記賬手法。這樣就降低了這些信息的使用效率和共享性；另一方面，管理會計由于對企業生產經營活動預測的需要，還需要同一業務的市場營銷、經營決策、競爭對手等方面的信息，這些信息在財務會計核算過程中可以了解并收集，但這些信息不會在核算賬套中體現。往往這些信息是管理會計做出決策服務的關鍵資料，核算數據以外的其他信息同樣存在共享程度較低的問題。

3.工作人員的素質無法協調

財務會計與管理會計都需要合格的專業人員來完成各自的工作，會計人員的素質是制約二者有機融合的又一個重要障礙。服務業企業，特別是中小型服務業企業，財務人員整體素質有待提高，沒有能夠樹立管理會計的觀念，一般財務會計僅具有從業資格，能夠滿足日常會計核算中憑證編制、出具報表等一般性工作，能夠獨立完成納稅申報。一些財務會計人員認為完成報表就是完成了全部財務會計工作，這些會計往往沒有接受基本的管理會計知識的培訓。合格的管理會計人員不僅要具備財務會計工作知識和經驗，在其他學科，比如高等數學、統計學、計算機系統學等諸多方面，都需要掌握相關知識，從而可以產出高質量的管理會計信息，供信息使用者做出合理的預測和判斷。

三、服務業企業管理會計與財務會計融合的策略

1.完善會計體系和相關會計制度

服務業企業的管理者和決策者應樹立科學的會計觀，財務會計和管理會計是財務部門的重要組成部分，二者相輔相成，緊密聯系。企業要構建科學合理的會計體系，對管理會計職務明晰化，由混合型結構向融合型結構轉變，設立管理會計部門或者崗位，使其相對獨立的完成工作，提高效率，充分發揮管理會計在整個企業發展中的重要功能與作用，為企業健康運營和可持續發展提供保障。會計部門內部也應進一步樹立管理會計觀念，對現有財務會計人員通過內部宣講和外部學習等途徑，增加人員的管理會計觀念和知識，使得從個人認知層面更好的做到財務會計與管理會計的有機融合。

管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統，因而受到財務會計工作質量的約束。所以企業需要完善內部制定的相關會計制度，包括核算制度、報告制度等，將財務會計和管理會計所需要的資料、數據提供的流程、渠道進行明確和固化，建立健全會計報告體系，建立管理會計企業案例庫，從業務執行層面使得二者能夠合同協作和緊密配合，達到真正的融合。

2.充分利用網絡和信息平臺技術

在“互聯網+”理念不斷深入人心的同時，服務業企業應根據自身經營特點，充分利用互聯網和信息系統平臺技術，打造符合服務業企業的ERP系統，將業務系統和財務系統信息實現充分的交互與共享，從信息的采集與篩選到數據的分析都通過信息系統平臺完成。同時將公司管理制度通過IT手段固化在相關的系統內，保證內部控制制度的有效執行，進一步對會計信息的正確、可靠、完整提供保障。財務系統的搭建或者改造過程中，有意識的將管理會計模塊與財務會計核算模塊有機的融合在一起，兩個模塊間信息實現實時共享，對于核算軌跡和參考數據做到可追溯、可理解，減少人為溝通的時間成本。通過適合服務業的ERP系統讓管理會計能夠對企業未來發展預測精準度得到提升，建議信息系統研發企業能夠開發出更加符合各類中小型現代服務業的系統平臺，達到進一步提升管理會計水平的目的。

3.引進和培養高素質會計專業人才

企業的發展離不開人才。人才作為企業發展的磐石，對于管理會計與財務會計的融合能夠起到決定性的作用。企業應該根據不同的發展時期選擇不同類型的人才。財務會計與管理會計分為綜合型人才與專門型人才，對于處于初創期或者衰退期的服務企業，要尋找綜合型人才，這樣做最經濟，綜合型人才自身能夠完成管理會計與財務會計的融合，從某種程度上說，他們能夠做到一定的創新。處于成長期或成熟期的服務業企業，應尋找專門型人才，這個時候，企業的規模較初創期已經十分壯大，從管理的角度看，需要專門的管理會計人才，以應對頻繁的管理決策需求。

企業要對現有會計人才要做好日常的培訓工作，在強化專業技能的同時做好業務能力拓展和提升，激發人員的主觀能動性，讓人才自身做好財務會計向管理會計的內化轉型，與引進人才相結合，組建業務能力全面，結構合理的會計人才梯隊，能夠讓管理會計與財務會計的融合在服務業企業中更加迅速、更加有效。

四、結束語

綜上所述，在新常態下，管理會計與財務會計的融合是企業發展的必經之路，也是符合服務業企業提升市場競爭力的需要，管理會計的發展和二者的有機融合有助于服務業企業做好“三去一降一補”，不斷創新，降低運營成本，提高資金使用效率，讓服務業企業可以健康穩定的發展。服務業企業通過建立健全會計體系，充分利用“互聯網+”等信息系統技術，引進和培養合格的專業人才，實現管理會計與財務會計的有機融合，保障企業實現經營目標的同時為國家經濟轉型升級做出貢獻。

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