建筑施工企業“營改增”后增值稅籌劃對策

明平洋

摘 要：隨著我國“營改增”財稅政策的全面實施，建筑施工企業迎來了增值稅稅收政策的新時代 。對于當下眾多建筑施工行業“粗放型”管理的現狀，“營改增”政策的實施是“?！边€是“禍”，建筑施工企業的管理者們需要深思。本文旨在通過對我國建筑施工企業的稅務籌劃管理現狀進行分析，結合增值稅及“營改增”過渡期相關政策，研究建筑施工企業一般納稅企業在增值稅稅制體系下，如何有效開展增值稅稅務籌劃工作，以期合理降低建筑施工企業的稅務風險和稅收負擔。

關鍵詞：建筑施工企業 營改增 增值稅稅務籌劃

2016年3月24日，我國財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅[2016]36號文，宣布從2016年5月1日起，將建筑業納入“營改增”體系，并明確了適用的增值稅稅率和具體政策，建筑業正式迎來了“增值稅時代”。增值稅的實施對于建筑施工企業來說，是機遇也是挑戰，如果企業稅務籌劃得當，不但能使企業稅收工作得以平穩過渡，還會導致企業稅負逐漸下降，反之若籌劃不當，則可能會給企業帶來巨大的稅務風險和沉重的稅收負擔。

一、建筑施工企業稅務籌劃管理的現狀

（一）企業管理者缺少稅收籌劃觀念

我國建筑施工行業普遍存在著“重業務重技術而輕管理”的現狀，企業多數管理層由工程技術型或業務拓展型的人員來擔任，對于稅務籌劃工作，他們大多表現為“不理解、不接納、不支持”的態度，企業稅收籌劃工作面臨巨大困難。

（二）稅務籌劃工作基礎薄弱，稅務風險較高

建筑施工企業在實施“營改增”前適用營業稅稅制體系，營業稅屬于價外稅且稅負率固定，企業稅收處理工作相對簡單，稅收負擔基本趨同。而實施“營改增”后，增值稅屬于價內稅且采用抵扣計稅方式，在發票管理、稅額核算、申報繳納等方面的要求較以前更為嚴格，如果企業仍沿用以前的稅收管理模式，不但會給企業帶來巨大的稅務風險和沉重的稅收負擔，還會嚴重影響企業的競爭力和持續健康發展。

（三）缺乏完整的稅務籌劃管理體系

增值稅實施抵扣計稅方式，在建筑施工企業的經營鏈條中涉及到采購、分包、銷售、財務等多個業務模塊，如要進行稅務籌劃，需要各業務模塊進行充分的協調和配合，這就必須建立系動、全面的管理體系來規范各相關部門和崗位的工作。建筑施工企業由于實施“營改增”不久，由于稅務籌劃經驗不足，無法及時建立稅務籌劃管理體系，這將給增值稅籌劃工作帶來不便。

二、建筑施工企業增值稅籌劃的意義

（一）有利于減少企業現金流出，促進企業的發展壯大

增值稅是我國目前最大的稅種，稅收支出也給企業帶來了大額的現金流出，不利于企業的發展壯大。由于增值稅采用進銷抵扣的計稅方式，稅務籌劃的空間很大，企業應當在合法合規的原則下，結合自身的實際情況，進行合理的稅務籌劃，有效降低企業稅收負擔，減少企業稅收支出，為企業保留更多的現金盈余，以促進企業的發展壯大。

（二）有利于提升企業的稅收管理能力，降低納稅風險

現階段，我國為了拉動內需、促進本土企業的發展，在增值稅上制定了很多優惠政策，特別是在“營改增”政策實施的過渡階段，推出了一些扶持性政策，如：對于建筑施工企業的建筑工程“老項目”、“清包工項目”、“甲供材項目”可以自行選擇計稅方式，以便企業在“營改增”實施初期能夠實現平穩過渡。

（三）有利于改善企業財務管理，提高企業管理水平

建筑施工企業的增值稅籌劃涉及到采購、分包、銷售、財務等眾多業務模塊，稅務人員在進行籌劃時，不僅要保證每筆交易的合同流、貨物流、資金流、票據流“四流合一”，還需兼顧當期增值稅可抵扣進項稅額與銷項稅額的匹配，另外，還需考慮各項經營決策稅負的合理性等等，這些給企業的財務管理和企業管理帶來了挑戰，企業只有對內部管理進行優化和改善，才能發揮出企業的稅務籌劃優勢，達成稅務籌劃目的。

三、建筑施工企業稅務籌劃的對策

（一）加強稅收政策培訓力度，增強化稅務籌劃意識

建筑施工企業的管理者應充分理解稅務籌劃的意義所在，并將稅務籌劃工作納入企業經營戰略的范疇予以考慮。首先，企業應加強對財務、采購、銷售等相關部門和崗位進行稅務知識培訓，上至管理層、下至具體執行層均需充分掌握稅務政策要點，強化各相關部門、崗位間的有機配合，避免由于人為因素導致稅務籌劃失敗。其次，建立稅務籌劃相關的制度和流程，分清職責權限。另外，制定相關獎懲和績效考核制度，激發相關人員的工作積極性和責任心。

（二）利用國家稅收優惠及扶持政策進行籌劃

我國財稅部門在增值稅納稅體系中制定了眾多優惠及扶持政策，建筑施工企業應充分研究各項政策，并靈活加以運用，以達到降低稅負的目的。如：針對建筑業在“營改增”過渡期，建筑工程“老項目”可以自由選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計征增值稅，企業可以根據自身情況，選擇有利的計稅方式，如果工程已基本完工而后期存在大額的開票收款，則可以選擇3%征收率的簡易計稅方式。對于“清包工”及“甲供材”工程項目，建筑施工企業也可以根據自身情況，自由選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計征增值稅。另外，稅收政策還規定對于安置殘疾人、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等特定群體就業的企業，以及從事滿足國家稅務總局規定的《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》中的產品銷售及提供勞務的企業，均可享受不同程度的增值稅減、退、免稅政策。

（三）利用供應商安排進行籌劃

能否取得合法的抵扣憑證，是企業增值稅稅負高低的重要決定因素，因此，在進行稅務籌劃時，供應商選擇需要慎重考慮，企業應當以“綜合采購成本最低、利潤最大化”為總體原則，在此原則下，建筑施工企業應盡量選擇可以提供高稅率增值稅專用發票的供應商進行采購，以便最大限額抵扣銷項稅額，必要時，可以建立自己的上游供應鏈企業。另外，在簽訂采購合同時，如涉及到運雜費等價外費用，可以選擇由供應商先行支付，并將該費用并入貨物價格，作為售價一并開具發票，以便獲取更高的抵扣額。

四、結束語

隨著我國增值稅稅收政策的全面實施，以及市場競爭的加劇，建筑施工企業逐漸意識到稅務籌劃的重要性，企業要想持續健康發展，稅務籌劃也是其重要的經營策略之一。企業管理者應更新觀念，強化推行稅務籌劃工作，發揮企業稅務籌劃優勢，以便有效防范各種稅收風險，合理降低企業的增值稅稅收負擔，為企業的發展壯大提供助力。

參考文獻：

[1]林雯.淺析建筑企業營改增的應對措施及稅收籌劃[J].中國鄉鎮企業會計 ， 2013 （8） ：60-61

[2]馮寬.“營改增”后建筑企業增值稅納稅籌劃[J].中國總會計師 ， 2016 （8） ：36-39