我國商業銀行會計信息披露問題研究

陳婷+梅劍飛+王眾

【摘要】會計信息披露是指企業將重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，這些信息能直接或間接地影響到使用者的決策。會計信息披露是公共產品，如果披露的信息不對稱或缺乏，會導致會計信息市場的失靈，從而造成市場不能有效調節會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預來實現會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為。

【關鍵詞】商業銀行 會計信息 披露

一、前言

會計信息披露制度由企業所有權與經營權分離和委托代理關系構成，17世紀，法國社會經濟不景氣導致大量企業破產引發債務風險，企業倒閉所牽涉的債權人遠比股權人多，因而路易十四簽署了世界上第一個商業法典——《商業大法》，標志著國家開始以法律的形式介入會計信息披露管制，要求企業必須同時向債務人披露相關會計信息。1720年，英國南海事件引發英國股市全面崩盤，《1720年肥皂泡沫法案》由此誕生，確立了會計信息公開披露的雛型。1933年美國成立證券交易委員會，制定一個獨立的管制機構進行會計信息披露管制，并授權美國會計師協會制定會計準則，填補了自律性行業規范和相關法律之間的空白，至此行業自律性規范管制、準則管制、法律管制的多層次會計信息披露管制模式形成，后相繼被其他一些國家借鑒。本文對我國商業銀行會計信息披露中存在的問題進行研究并提出一些建議。

二、我國商業銀行會計信息披露存在的問題

我國監管部門已對我國商業銀行會計信息披露制定諸多準則，可以說已經具有一個相對比較完善的監管體系。但商業銀行在實際會計信息披露中仍需改進，同時商業銀行內部也需要改進。

（一）我國商業銀行會計信息披露沒有細致劃分

據統計，我國有5家國有商業銀行，12家股份制銀行，133家城市商業銀行，859家農村商業銀行。因所處的地區及面對的客戶不同，所涉及的業務就不同。然而，全國的商業銀行都按同一標準進行會計信息披露，就造成了某些商業銀行會計信息披露不完全，易使央行無法全面監管。同時，也會誤導投資者。例如，非財務信息的披露：背景信息、預測性指標、信用證、表外擔保業務、銀行金融機構相互拆借、銀行承兌匯票等方面的風險。

（二）我國商業銀行會計信息披露沒有實事求是

公允價值與會計估計是“人為”控制的，如商業銀行壞賬的估計、商業銀行收入的確認、商業銀行無形資產攤銷年限的估計、商業銀行固定資產折舊年限和商業銀行凈殘值率的估計等，都是由會計人員根據以往工作經驗估計出來的，是一種不精確信息。某些會計人員無視職業道德規范，濫用會計制度給予的權利，利用會計政策和會計方法的機動性、靈活性，導致會計信息披露與事實有出入。

（三）我國商業銀行會計信息披露滯后

商業銀會計信息報告是定期編制和披露的，一般是在會計期末后進行披露，而年度會計信息報告是在一個會計年度結束后花四個月內完成編制并披露，中期會計信息報告在一個會計年度的前六個月結束后的60天內完成編制并披露。但在信息現代社會的今天，錯過最新消息將會錯過財富。

（四）我國商業銀行會計信息披露缺乏預測分析

目前的商業銀行會計信息披露中，只有上市的商業銀行被要求在年報中披露盈利預測的信息，其他商業銀行并沒有在年報中盈利預測性的信息。這對于信息使用者來說，沒有預測性的信息等于盲目投資。

（五）我國商業銀行會計信息披露格式僵化

全球化經濟發展下，國際間有了更多的發展，但我國商業銀行仍采用比較固定的格式披露會計信息：以會計報表為主體，納入的項目必須符合一定的要素定義和計量原則。如此，導致一些應該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的來往業務也無法反映出來。例如，資產負債表和利潤表的記錄不僅要符合會計要素的定義，還要體現相關、可靠的信息特征，同時還指定是貨幣化的數量信息。這么嚴格遵守下來，人力資源、商譽等信息就無法在報表中得到的體現。同時，固定的會計報表格式、固定的項目、固定的填列方法，無法反映出新型特殊的經濟業務，也無法反映所披露的會計信息的前后變化。

三、我國商業銀行會計信息披露管理建議

對于商業銀行的會計信息披露管理，應及時制止和預防，完善內部控制制度，從根本上清除隱患。綜合上述，針對商業銀行會計信息披露存在的問題，作出以下建議。

（一）不拘形式，鼓勵創新，制定新披露標準

在原有披露會計信息的表格上增加一塊空白區，鼓勵商業銀行記錄多元化會計信息。邀請對不同規模的商業銀行制定不同的會計披露準則。邀請財政部、中國人民銀行以、商業銀行等人士共同探討，同時廣泛征求各銀行財會工作人員的意見，參考國際會計準則，以便在制定會計準則時能與國際接軌，促使會計信息全面反映商業銀行業財務狀況和經營成果。

（二）不定期抽查，加大監管力度

證監會著重監管股票上市、股票發行的審批，沒有對二級市場進行大力監管，給上市公司造假行為創造機會。同時，一些中介機構無視職業道德準則，為了一己私利為上市公司出具的虛假財務告提供虛假證明以牟取暴利。首先要完善監管體系，加強對信息披露的監督與檢查，加大對商業銀行會計信息違規披露的處罰；其次，完善商業銀行內部體系，將各司各職細分，分散權利，消除商業銀行內部隱患，降低內部舞弊的風險；再次，對商業銀行內部的會計人員加強職業道德及工作技能的培訓，以便更好的與審計做好對接工作；最后，通過宣傳讓廣大民眾共同監管，同時加強監管力度，加強懲戒力度，使潛在的僥幸者意識到一旦觸碰道德底線將會得不償失。

（三）完善會計披露信息，與國際接軌

國際上的會計披露準則中要求披露商業銀行的財務狀況、經營成果、銀行信貸資產質量、不良資產狀況及資本充足率、資產的流動性，而我國只需披露財務狀況和經營成果。因此，完善我國的商業銀行會計信息披露，可高效進行財務管理并提高經濟效益，促進國際間的交流，提升我國商業銀行在國際中競爭力。

（四）改進銀行內部管理機制，增添獎勵模式

商業銀行會計信息披露涉及的類目多，數據繁瑣，如果能針對全體員工增加獎勵福利，就能調動全體員工的積極性，提高商業銀行會計信息披露的工作效率。

四、結束語

綜上所訴，商業銀行會計信息的披露，能使商業銀行間公平、公正的市場競爭，建立會計信息披露制度，可以揭示商業銀行的經營質量、效率、狀況及經營風險，促進商業銀行的發展。同時，我國中央銀行對商業銀行的監管基于會計信息，會計信息是否全面、真實，直接影響中央銀行的監管。因此，提高我國商業銀行會計信息披露質量勢在必行。

參考文獻

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