建筑業營改增應對研究

楊佳璇+江鴻+金鳳儀+王晶潔

【摘要】2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內展開全面試點工作。建筑業作為營改增的重要改革對象，需投入更多的關注。文章以位于江蘇省的建筑業重點企業A公司為例，調研了公司在“營改增”前后的變化，總結了“營改增”對建筑業的影響，并提出了相應的解決措施。

【關鍵詞】營改增 建筑業 措施

一、引言

增值稅是當前整個國際公認的相對優良而理想的稅種，增值稅只對某一環節的增值額課稅，避免了重復征稅問題，因而我國提出全面實施“營改增”順應了時代發展的潮流。探討“營改增”對建筑施工企業的影響，無論在理論還是實踐方面都有寶貴的價值。

自2016年5月以來，建筑業營改增政策已實施近一年。筆者通過對A公司展開調研工作，深入企業內部研究“營改增”，探索企業在此過程中存在的問題，借此分析此次改革對整個建筑行業帶來的影響及其應對。

二、調研公司概況

A公司位于江蘇省，創建于上世紀九十年代，曾獲得多項業界榮譽。公司通過ISO9001：2008國際質量體系認證、ISO14001：2004環境管理體系認證及GB/T28001-2001職業健康安全管理體系認證，具有承建高層建筑、大型工業廠房等大中型項目的綜合施工能力；公司具有國家住建部核定為房屋建筑工程施工總承包特級資質，還具有地基與基礎工程專業承包壹級等多項壹級資質。

公司現有各類管理人員六千名，其中工程技術和經濟管理人員四千余名，高級職稱近四百人（其中研究員級高工數十名），中級職稱三百余人；一、二級建造師各三百余人；注冊資本金近4400萬美元。公司先后承建了以國際賽事場館改擴建、知名大學圖書館、上海世博會某國場館為代表的眾多總承包工程，還參與了一系列重要的標志性工程的改造裝修工程，獲得了政府及業主和合作單位的一致認可。

調研小組前往A公司展開了全面的調研工作，從獲取的數據中發現：該公司自2016年5月以來，累計開具增值稅銷項發票35.05億元，計算得應繳增值稅4672.12萬元，在相同情況下，需要繳納營業稅稅額4850.37萬元，少繳稅金178.25萬元，公司稅負同比下降3.67%（詳見圖1-1）。由圖1-1可見，“營改增”實施后企業減稅效益明顯。

三、“營改增”后建筑業面臨的挑戰

稅改之前，建筑行業征收的是營業稅，“營改增”的實施對于建筑企業而言也是一個不小的挑戰，對企業的財務管理、公司治理、內部環境等方面都提出了更高的要求。筆者調研發現A公司存在以下問題：

（一）財務人員理財方面的挑戰

1.對稅務知識了解不全面?！盃I改增”政策的實施推翻了原有的營業稅政策，公司內部的人員大多已完全適應了營業稅下公司的經營方式，對現行的增值稅政策知之甚少。以往公司的納稅義務發生時間在收訖營業收入款項或取得憑證當天，納稅款項不需要公司墊付，投資風險相對較小。

現如今納稅義務發生時間在收到預付款的當天，一般情況下，預收款為全部價款的10%，而此間公司并不會購進材料，因此無法獲取增值稅進項發票，納稅款項需要公司墊付，投資風險相對較大。

2.新老項目交接不完善。建筑項目施工時間跨度大，2016年4月30日之前承包的項目，很可能在5月1日未完工，而這期間便存在許多新老項目交接的問題。該項目于改革前進行的施工工程，由于執行營業稅政策，無法獲取增值稅進項發票，而在改革之后，納稅政策發生了較大的變化，施工單位繳納的款項應扣除了材料購進等進項稅額，如無法獲得專業發票，此部分稅負無法扣除，則勢必會導致公司稅負增加嚴重。

3.發票核算成本增加。建筑企業項目往往分散在全省各地，發票的整理、審核、認證等時間緊、難度大。為了支撐業務的真實性，增值稅專用發票的認證難度增大，對發票的合規性要求有所提升，且還實際限定了發票抵扣期，對稅務人員而言，是一種新的挑戰。

（二）發票獲取難

1.農民等個體開采，無增值稅專用發票。黃砂、石子、紅磚等泥料大多來自于山民個體戶開采，而這種銷售方式尚未形成規范的市場體系，價格相對較低，銷售渠道發達，具有較大優勢，公司會優先選擇，但是他們卻無法提供增值稅專用發票，企業也因此無法獲得進項發票。

2.上游企業發票簽發系統不完善。受限于行業發展的規范性問題，大量具備開具增值稅專用發票資格的企業，長久以來開票意識淡薄，建筑企業無法獲取增值稅專用發票，因此抵扣行為難以實現。

四、A企業應對方式

企業針對自身實際情況，對其人力資源管理結構及發展戰略實施了合理調整：

（一）對財務人員展開“營改增”專題的稅務培訓

1.針對“營改增”前各地未完工項目的稅務情況進行整理匯報。

2.公司召集各地分公司、子公司的財務人員、項目經理、預算部門等共計700余人于南京奧體中心進行為期4天的“營改增”專項培訓。

3.集中培訓財務部人員，召開上下視頻會議，確定公司統一方針。

（二）對公司現行財務體系進行適當調整

由于“營改增”后地方分公司、子公司不具有簽發增值稅專用發票資格，總公司必須單獨承擔所有的發票匯總核算工作。隨著總公司業務量的增多，業務人員需求變大，因此需配置更多專業人才。增值稅專用發票的開票、審核、復核及保管均出現不同程度的人才缺口，稅務管理專員的缺口也有所擴大，觸發新一輪的人才招聘。

（三）規范合同簽署流程，與其協商一致及時開具增值稅專用發票

在簽訂合同前就在合同上對結算方式作出約定，要求合作方須按工程進度開具增值稅專用發票。公司代表當場與對方簽訂有關協議，如對方按時按量開具增值稅專用發票，本公司可提供一定程度的優惠。

五、行業完善方向

“營改增”政策的完善不僅需要行業自身的適應，還需要外界的共同努力。

（一）上游供料企業規范經營

稅改前，泥沙等建筑材料大多采用直接交易的方式，無需涉及增值稅專用發票的開具和獲??；但稅改實施后，若難以提供增值稅專用發票，則無法進入供貨商名單。這也是營改增在建筑市場能帶來的規范經營作用，不少小規模納稅人紛紛申請登記成為一般納稅人，以取得開具增值稅專用發票的資格，確保其能夠成為客戶供應商名單中的一員。

由此可見，流轉稅的這一改革對建筑行業既是機遇又是挑戰，將引導企業在工程建設中有側重性地選擇有資質的供應商，使得運作流程進一步規范化，獲取盡可能多的進項稅發票以抵扣稅款，從而降低企業的實際稅負。

（二）加速企業轉型升級

現階段我國建筑業存在許多問題，必然有許多企業經受不住營改增的考驗，被歷史前進的浪潮淹沒淘汰，因此企業應當向國際承包商學習，將利潤的主要來源控制在后期工程制作上，發展多附加值產業，更多元的投身于市場競爭之中。

（三）完善增值稅個體資質

由于建筑公司所需要購買的原材料大多來自于山民個體戶開采，他們所能提供的原材料在數量與質量上都有很大的優勢，但是由于他們不具備開具增值稅專用發票的資格，許多企業都會為了降低自身的稅負，而選擇與具有增值稅發票簽發資格的機構進行交易，這便使得山民所能獲得的收入受到很大的限制，不利于城鄉之間差距的縮小，也不利于建筑公司獲得更優質、更低價的材料，因此有必要完善增值稅個體資質，使得個體戶也可以請求國稅機構代開發票，完善市場競爭體系，為山民等個體創造更多的發展空間。