淺析保險公司作業成本法與經濟增加值的結合

魏怡雪++王艷

作業成本法（ABC法）既是企業生產運營總投入的計算方式也是企業經營的管控手段，其作用包括了對員工績效水準的評測和資源配置的優化等等。其以企業一切作業行為作為主要的監察對象，實現對生產過程中的本錢判定。又將作業作為關鍵，平均分攤作業的資源使用數額，最后再將作業數額平均分攤到企業產出的成品當中。但是，作業成本法在實際運用過程中也存在一些不足，為彌補這些不足，可以考慮將作業成本法與經濟增加值（EVA）相結合用于企業的管理之中。

一、作業成本法的不足與經濟增加值的引入

作業成本法一般是將計算立足于資源需求和供應之間出現均衡配置的狀態。在實際的操作中，這其實和一般的分賬手段類似，區別是ABC法將生產過程中的實際成本使用作為重點，而忽略了在資源需求和供應之間不一定完全均衡的情況，對資本組成部分的忽略往往會造成預估成本低于實際生產成本。這一方式不能完全顯示出企業創造出的價值，尤其是在高投入產業中極為明顯。因此這不僅阻礙了對企業過剩資源的管理，還會因高估產品或顧客的實際成本而影響企業的競爭策略。

ABC法在本質上是一種成本體系，其主要目的是更大程度上地去保證企運行利潤。經濟增加值則是一種財務指標，主要目的是提高財務的利用率。這一理念最初是由美國管理企業提出的，即企業在進行調理整合之后的凈收益與其現有資產機會成本之間的差額。其真正內涵與經濟學中的經濟利潤和會計學中的剩余收益內涵其實是基本一致的。

EVA能夠在計算過程當中充分注意到資金成本的債務等多個方面，實現了與現實成本和盈利之間的進一步吻合。換句話說，其實這是站在投資人的角度進行盈利的計算，理由是其能夠區分出那些看似盈利的企業其實是在破壞投資者的利益。引進這一方式，能夠為高層決策者進行資本配置等活動提供更實際有效參考。另外EVA反映結果更真實，我國部分公司為了達到某種目的比如獲得配股資格、避免摘牌等一般是需要以某些程度上的純收益操縱比去實現企業收益的提高。這種方式的直接指向是利潤指標，所以指標自己是不會察覺出來的。不過在進行資本EVA實際操作的時候，由于參考數據涵蓋了企業的全部實際資本大小，多以可以更加有效地表現出企業在運行過程當中的真實表現。

二、作業成本法與經濟增加值整合應用的有效性

ABC和EVA兩種方式的綜合整理運用，是在前者體系中加入后者的資本成本。前者存在的不足主要是來自其對于實際成本的構建存在不完善之處，其計算公式列為：

會計利潤（稅前）=銷售收入-直接成本-間接成本

通過對公式的分析，能夠明顯看出在計算的過程中有兩個重要的因素并沒有獲得關注，一個是項目的收益估測，另一個則是生產的資金成本，而資金成本在很大程度上影響著產品的價值。

經濟增加值的計算公式則列為：

經濟利潤（稅前）=稅前利潤-資本成本

將以上兩個計算公式進行整理歸納，可以得出一個融會二者的新計算公式：

整合系統經濟利潤（稅前）=銷售收入-直接成本-間接成本-資本成本

目前經濟學界對于收益的理解一般是比較統一的，即企業實際上獲得的純營利收入，企業的收益同時需要對企業經營和資本等兩方面的陳本進行彌補。也就是說，企業的真正盈利在于其創造的總收益必須彌補全部的機會成本，這樣的盈利才能給企業帶來真正價值的增長。

通過整理歸納后的公式能夠很大程度上彌補單一計算方式在計算中考慮不周的地方，實現更加完整周全的成本計算。這一成本內容包含了一般作業、資本運行等多方面。此外，企業運營負責人還能夠通過計算出的數據去對企業的生產經營情況進行評估。這種結合方式不僅能使企業管理者在進行運營方式規劃的時候具有更多的科學參照依據，促進企業在成本管理上的科學化運行，還能夠促使企業經營者將更多的注意力轉移到價值的創造上，為優化企業管理提供更幼稚的服務。

可以看出，在基于經濟增加值的作業成本方法下，保險公司的成本核算更加合理，能夠使產品定價科學準確，能夠正確的反映出產品給公司帶的價值，但是在案例實施的過程中，仍遇到一些困難阻礙作業成本法和經濟增加值法的順利進行。如果一個公司未能達到一定規模，會導致這種方法的實行成本不低，這樣不符合經濟效益的出發點。在此，總結一些在實施作業成本法和EVA相結合的方案過程中反應出的問題，并提供一些建議，以便日后這種方法的研究與推行。

三、保險公司實施基于EVA的作業成本法的可行性建議

針對上面提出的問題，我們可以看出作業成本法的實施要循序漸進，要想保證其順利進行，可以從以下幾點入手：

（一）正確認識作業成本法

使用作業成本法，起初應對它有一個準確全面的了解，不僅僅視它為一種成本核算方法，而應該把它當做一種制度來規范企業的一般性工作，實施于企業產品設計、生產、銷售、售后的每個階段。僅僅將作業成本法當作簡單的成本核算方法不能很好地發揮這種方法的最大效用，不能從整體去改變保險公司成本管理的現狀。

（二）管理者不能漠視懈怠

作業成本法作為企業管理者管理企業的一種思想，所以其實際操作需要企業每個職能部門的協調合作才可以實現。因此為了更好的推行作業成本法，管理者不能漠視懈怠，領導組織每個職能部門促使作業成本法的有效實行。再者，管理者的關注還能夠確保有效的資本注入，這對推行耗費大成本的作業成本法來講，意義非凡。

（三）加強人員專業培訓

作業成本法的推行需要各個部門的協調才能共同實現，且對人員的素質要求較高。對于財務人員來說，僅僅掌握財務知識是不夠的，還要熟悉公司的業務流程，了解管理、系統技術等其他方面的知識；對于其他部門人員，除了掌握專業技能，還要熟悉了解財務與成本的知識。因此，要想順利實施作業成本法，也要注重培養員工，舉辦相關培訓提升人員素質。

（四）建立完善的信息系統

大型信息管理體系的建立對我國保險公司意義重大，此體系涵蓋保險公司的各個業務體系，同作業成本緊密相連，可以確保每個部門系統之間的協調性。管理信息體系和信息技術是作業成本法能否成功順利推行的保證和依賴。研究數據表明，保險公司體系信息得分高低與是否使用作業成本法緊密相關。

綜上所述，伴隨著保險市場的繼續發展，保險公司提供的產品和服務越來越豐富化，非直接費用所占比例日益升高。國民的保險意識越來越強，其他資本雄厚的企業也開始進軍保險市場，這對保險公司優化資源配置能力的要求越來越高。使用作業成本法與經濟增加值法整合的成本核算方法，能夠讓保險公司正確核算每個產品真正所承擔的成本，并根據結論做出下一步的決策，對產品進行不斷地改善，對業務流程進行合理優化。這樣，保險公司才能向著正確的方向繼續發展，保險市場才能進一步擴大。