鐵路運輸企業“營改增”后稅務風險評估

馬語

【摘 要】長期以來，鐵路運輸業在我國國民經濟中占據著重要地位，是保障人民安全出行和貨物順暢流通的綜合交通體系，它既是國民經濟基礎產業又具有服務業性質。因此，對我國的經濟發展來說，其健康可持續發展一直是重要的目標。鐵路運輸企業以客貨運輸為主業，實施多元化經營?！盃I改增”作為推動我國經濟結構改革的重要舉措，對鐵路運輸企業的稅務風險評估必然產生重大影響。如何避免“營改增”后出現稅務風險成為鐵路運輸企業的關注焦點?，F本文對鐵路運輸企業“營改增”的概述、“營改增”后的稅務風險產生的原因以及防范途徑等方面進行簡要論述。

【關鍵詞】鐵路運輸企業；“營改增”；稅務風險評估

一、鐵路運輸企業“營改增”的概述與背景

在我國經濟高速發展的今天，施行營業稅和增值稅并行的稅制結構以及營業稅重復征稅的特性，嚴重制約了企業的健康發展以及經濟結構的改革。為此，我國從2012年開始逐步對各行業分步實施“營改增”稅制改革。鐵路運輸企業從2014年1月1日開始實施“營改增”，由原來繳納營業稅改為繳納增值稅。在實施“營改增”后，鐵路運輸企業本身的會計核算特點、業務流程、經營成果等都受到了不同程度的影響，尤其是在財務與采購方面，更是接受了全新的挑戰。加大的稅務風險，增大了鐵路運輸企業在稅務方面的管理難度。因此，通過對實施“營改增”后鐵路運輸企業面臨的稅務風險進行研究和探討，采取有效措施進行預防，對于促進鐵路運輸企業產業升級和可持續發展有著重要的作用。

二、鐵路運輸企業“營改增”后稅務風險產生的原因

1.鐵路運輸業務“收支兩條線”會計核算特點所致

鐵路運輸企業“生產聯網、生產聯動、統一調度指揮”的行業特點決定了運輸收入實行“兩級管理、一級核算”的模式。運輸收入全額上繳中國鐵路總公司后再通過清算系統向全路進行清算分配；運輸成本費用支出通過預算管理由各鐵路運輸企業執行。鐵路運輸服務和物流輔助服務實行由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅模式，銷項稅額由運輸收入確定，而進項稅額由各鐵路運輸企業就地申報抵扣后傳遞至中國鐵路總公司匯總抵扣。鐵路運輸企業匯總申報繳納增值稅的單位范圍包括了中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含下屬站段），涵蓋單位廣泛，因政策理解偏差及財務人員專業素質的參差不齊，容易造成增值稅匯繳業務和屬地繳納業務進項稅額不能正確區分，產生稅務風險。

2.鐵路運輸企業的其他業務經營行為適用稅法不當所致

鐵路運輸企業的其他業務指的是鐵路運輸企業提供除鐵路運輸及輔助服務以外的應稅行為，須就地繳納稅款。鐵路運輸企業一般按專業職責分工設置相關站段，分支較多。站段發生的其他業務內容與其專業職責密切相關，專業特點較強，稅務機關不易理解；且業務范圍寬泛，包括了建筑服務、現代服務、生活服務等內容，每項應稅行為適用的稅率、繳納方式不盡相同，若是適用稅法不當容易引發稅務風險。

3.鐵路職工對“營改增”政策學習不到位所致

特別是2016年5月1日國家施行全面“營改增”后，稅收政策發生了翻天覆地的變化，國家出臺了一系列配套政策，內容繁多，涉及鐵路運輸生產的方方面面，關系到鐵路線上的每一個職工。鐵路全路職工人數約為200多萬，大部分鐵路職工對增值稅政策非常陌生，基層站段財務人員對“營改增”政策的把握也不盡準確，對于其中的稅收內容認識不清、與稅務部門溝通不暢，進而產生一系列的稅務風險。

4.稅務機關對鐵路運輸企業的稅務管理制度未進行“營改增”相應政策變化所致

鐵路運輸企業“營改增”后，稅務機關工作人員對鐵路運輸企業的組織架構、作業流程、行業特點、會計核算模式等情況不了解、不掌握，稅務管理制度未進行“營改增”相應政策變化，可能導致對鐵路運輸企業的稅收征管、納稅行為指導等方面出現偏差。

三、避免鐵路運輸企業在“營改增”后出現稅務風險的途徑

1.加強鐵路職工特別是財務人員稅務知識培訓

鐵路運輸企業“營改增”后，鐵路職工特別是財務人員的職業素質和專業技能也要不斷地提高，不斷改善會計核算模式以適應國家稅收政策的變化。提高鐵路運輸企業職工的整體責任意識，從而避免“營改增”后出現的稅務風險。

第一，組織鐵路職工進行“營改增”政策的培訓。鐵路運輸企業可以通過講座以及培訓等方式，不斷提高鐵路職工對國家政策的了解和納稅意識。參培人員范圍不應只局限于財務人員，還應包括各個業務部門職工、一線貨運人員等。還可通過制作稅務知識宣傳短片等方式對全體職工進行稅務知識普及宣傳。對于“營改增”對鐵路運輸企業經營行為和經營成果的影響，要及時地做好應對準備。

第二，鐵路運輸企業要建立相應的內部培訓制度，培養職工“活到老學到老”的學習意識。內部培訓制度應對參培人員、培訓次數、培訓方式等做出規定，并根據國家稅收政策的變化不斷調整培訓內容。通過不斷地學習，并將學習內容與業務知識融會貫通，從而為鐵路運輸企業的發展提供良策。

所以，通過加強對鐵路運輸企業職工納稅知識的培訓，提高整體責任意識，使鐵路職工在日常工作中警惕“營改增”后企業面臨的稅務風險，從而在一定程度上有效防范稅務風險。

2.建立健全企業內部管理和控制制度

建立健全企業內部管理和控制制度，完善鐵路運輸企業內部機構設置，積極應對“營改增”后國家宏觀經濟環境和稅制改革的變化，盡量減少稅務風險影響。

第一，要建立健全鐵路運輸企業內部管理體制。全面“營改增”后，鐵路運輸企業要針對新的稅收政策制定與之相符合的管理體制。此外，要積極建設和落實“權責一致”制度，建立應急機制。一旦出現稅務風險，能夠及時找到相關負責人，制定最優解決方案，解決稅務風險帶來的涉稅問題，進而不斷完善相關管理體制。

第二，要完善鐵路運輸企業內部控制制度。在一個企業的發展中，內部控制對企業的發展方向有著極其重要的作用。通過加強鐵路運輸企業內部控制力度，加大對“營改增”后稅務風險的監督，進而推動鐵路運輸企業的健康有序發展。endprint

3.對稅務風險評估制度化

對稅務風險評估進行制度化，進而不斷完善企業管理制度和體制，對鐵路運輸企業在“營改增”后的產業升級以及未來發展有著重要的作用。鐵路運輸企業由于受到傳統思維和管理制度的影響，其發展一直受到限制。因此，對鐵路運輸企業的稅務風險評估制度化，可以更好的推動鐵路運輸的發展。通過建立相應的規章制度，將稅務風險評估的結果和考評以制度的方式呈現出來。在每年的單位經營業績考核和領導人員經濟責任考評中增加對稅務風險評估質量的考核，促使稅務風險評估不斷制度化、常態化。稅務風險評估制度化，有利于鐵路運輸企業更好地適應“營改增”后新的經營環境，加強對稅務風險的評估，推動企業發展。

4.提高稅務風險評估的信息化水平

通過建立企業稅務管理信息系統，提高稅務風險評估的信息化水平，培育稅務風險的快速反應能力，也是有效防范稅務風險的有效途徑。以往的企業稅務風險評估，大多采用人工評估及記錄的方式，企業整體稅務風險評估的效率和質量都較低。在信息技術高速發展的今天，鐵路運輸企業可以借助科學技術手段，建立稅務管理信息系統，設置關鍵指標參數，對企業的稅務風險點進行信息化記錄，每天及時更新和檢查，進而及時對稅務風險進行處理和解決。

四、結語

綜上所述，鐵路運輸企業在我國經濟發展中一直發揮著重要作用。近年來，國家一直致力于“一帶一路”建設，鐵路運輸在其中也扮演著重要的角色。國家實施全面“營改增”后，鐵路運輸企業應對稅務風險進行正確評估及預防，避免因稅務風險的發生造成鐵路運輸業健康發展的障礙。通過加強對鐵路職工特別是財務人員稅務知識培訓，建立健全內部管理和控制制度，對企業的稅務風險評估制度化、信息化，可以有效避免鐵路運輸企業在“營改增”后出現稅務風險，促進我國鐵路運輸企業的健康發展。

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