□ 張月明 左圣華 尹守柏
近幾年來,家庭農場種植形式多種多樣,但其經濟效益究竟如何,還需要進行會計核算。下面就以江西永新家庭農場水稻種植為例核算如下。
創建家庭農場,首先要籌集一定數量的啟動資金,其次要與村集體或農戶簽訂土地經營權承包協議,支付承包費,取得土地使用權。再次就是要建造場房,購買農機具等大小型設備。
1. 資金的籌集。任何經濟活動都離不開資本金。創建家庭農場,資金的主要來源是家庭投入,也可以向銀行取得借款,還可以臨時占用其他單位和個人的資金。
【例1】村民王某投資創辦永新家庭農場,籌集資金20萬元。其中10萬元是信用社貸款。會計分錄為:
借:銀行存款 200 000
貸:資本 100 000
長期借款—某信用社
100 000
2. 簽訂土地承包協議,支付承包費。土地經營權承包費用交付方式一般有兩種:一是每年支付當年的承包費用。二是在承包期限內分期預交幾年的承包費。如果交付的是當年的承包費,應直接計入農作物的成本;如果分期預交的承包費,應該在受益年限內攤銷。
【例2】2017年1月永新家庭農場與某村集體承包耕地100畝,協議約定承包期5年,每年承包費2.4萬元,并一次性交清前3年共計7.2萬元。農場決定其中60%土地種植高產優質水稻雜優1號,另外40%種植雜優2號。會計分錄為:
借:應付款—某村小組
48 000
生產成本—雜優1號
14 400
—雜優2號 9 600
貸:銀行存款 72 000
3. 建造場房,購置農機具。家庭農場的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等,凡使用年限在一年以上,單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備,單位價值雖低于規定標準,但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產。
【例3】為了方便生產,農場購入拖拉機一臺,價值12000元,預計使用年限10年,凈殘值1000元,折舊采用年限平均法。會計分錄為:
年折舊額=(固定資產的原值-凈殘值)/使用年限=(12000-1000)/10=1100(元)
(1)購入拖拉機時:
借:固定資產—拖拉機 12 000
貸:銀行存款 12 000
(2)計提本期間折舊費用時:
借:生產成本—雜優1號 6 600
—雜優2號 4 400
貸:累計折舊 1人1 000
家庭農場播種栽培階段主要包括播種前的準備、種子的下播、苗期的管理和生長期的培育,本階段需要支付大量的化肥農藥費用、機械作業費用和人工費。發生的費用多是為了本期間農作物的生產,應當在發生時直接計入所受益的生物資產的成本中去,如果是兩種以上農作物受益的,應當按一定方式如產量、面積等進行分攤。
1. 播種前的準備。播種前的準備階段主要為了生產農作物,所要進行的土地的耕翻平整,種子、化肥農藥的購置工作。
【例4】購買雜優1號種子150kg,單價60元;購買雜優2號種子90kg,單價80元,款項已支付。會計分錄為:
借:產品物資—雜優1號 9 000
—雜優2號 7 200
貸:銀行存款 16 200
【例5】購買化肥300袋,價款30000元;購買農藥一批價款5200元,款項已付。會計分錄為:
借:產品物資—化肥 30 000
—農藥 5 200
貸:銀行存款 35 200
【例6】農場耕翻平整土地、播種,發生的機械作業費6000元,款項未付;施肥280袋,價款28000元;用銀行存款支付人工費2000元。費用按面積等進行分攤,種子按預先準備的量播種。會計分錄為:
(1)發生機械作業費、肥料費、人工費時:
借:生產成本—雜優1號 21 600
—雜優2號
14 400
貸:應付款 6 000
銀行存款 2 000
產品物資—化肥 28 000
(2)結轉播種成本時:
借:生產成本—雜優1號 9 000
—雜優2號 7 200
貸:產品物資
—雜優1號 9 000
—雜優2號 7 200
2. 播種后的管理階段。種子播下出苗后,要適時的施肥、澆水、噴灑農藥,保證農作物有足夠的水分、養分,并不受病蟲的侵害。發生的費用直接計入農作物的成本或進行分攤。
【例7】澆水三遍,共計3000元,噴灑農藥5000元,水費已付。會計分錄為:
借:生產成本—雜優1號 4 800
—雜優2號 3 200
貸:銀行存款 3 000
產品物資—農藥 5 000
主要包括收獲發生的機械作業費、運輸費、人工、曬場晾曬費、產品入庫等業務的核算。發生的費用如果能夠明確是哪一種產品負擔,直接計入該產品的成本。不能明確的,按一定方式如產量、面積等進行分攤。
【例8】收獲雜優1號、雜優2號共發生的機械作業費12000元,已付款。會計分錄為:
借:生產成本
—雜優1號 7 200
—雜優2號 4 800
貸:銀行存款 12 000
【例9】晾曬雜優1號、雜優2號,共發生人工費2000元,款未付。會計分錄為:
借:生產成本
—雜優1號 1 200
—雜優2號 800
貸:應付款 2 000
【例10】稻谷入庫,雜優1號總產量3.3萬kg,雜優2號總產量2.4萬kg。結轉入庫稻谷成本。會計分錄為:
雜優1號的總成本為14400+216 00+9000+4800+7000+1200=58000(元)
雜優2號的總成本為9600+14400+7200+3200+4800+800=40000(元)
借:產品物資
—雜優1號 58 000
—雜優2號 40 000
貸:生產成本
—雜優1號 58 000
—雜優2號 40 000
銷售農產品是家庭農場種植經營活動的最后階段,主要任務是銷售農產品以滿足社會需要,取得經營收入,使生產得到補償,并實現家庭農場的經營目標。該階段的核算內容主要是銷售農產品確認收入,辦理價款結算;支付各項銷售費用;結轉農產品的銷售成本。
【例11】銷售雜優1號3.3萬kg,單價為2.6元/kg,總價款為8.58萬元,銷售雜優2號2.4萬kg,單價為2.8元/kg,總價款為6.72萬元,款項已收10萬元,其余部分尚欠。發生運輸費1400元,伙食開支200元,款已用現金支付。會計分錄為:
確認產品銷售收入時:
借:銀行存款 100 000
應收款—某單位(某人)
53 000
貸:經營收入
—雜優1號 85 800
—雜優2號 67 200
同時結轉銷售成本:
借:經營支出
—雜優1號 58 000
—雜優2號 40 000
貸:產品物資
—雜優1號 58 000
—雜優2號 40 000
支付產品銷售費用時:
借:經營支出 1 600
貸:庫存現金 1 600
【例12】提取現金2000元備用。會計分錄為:
借:庫存現金 2 000
貸:銀行存款 2 000
【例13】購買賬本、紙、筆等花費100元,用現金支付。會計分錄為:
借:管理費用 100
貸:庫存現金 100
【例14】去外地農場參觀學習,現金支付差旅費用300元。會計分錄為:
借:管理費用 300
貸:庫存現金 300
【例15】向信用社貸款100000元,合同約定借款期限為3年,年利率為6%,每年末償還一次利息,到期時償還本金和剩余利息。年末計提信用社貸款利息時:
計算該項長期貸款利息:100000×6%×(6÷12)=6000(元)
借:其他支出—貸款利息
6 000
貸:應付款—某信用社 6 000
【例16】收到銀行存款利息300元,款已存銀行。會計分錄為:
借:銀行存款 300
貸:其他收入—利息收入 300
【例17】收到種糧補貼共7500元。會計分錄為:
借:銀行存款 7 500
貸:補助收入—種糧補貼
7 500
家庭農場本年收益計算公式為:
本年收益=(經營收入+補助收入+其他收入)-(經營支出+管理費用+其他支出)
經營收入=85800+67200=153000(元)
補助收入=7500(元)
其他收入=300(元)
經營支出=58000+40000+1600=99600(元)
管理費用=100+300=400(元)
其他支出=6000(元)
農場本年收益=(153000+7500+30 0)-(9960 0+4 0 0+60 0 0)=160800-106000=54800(元)
年終結轉各項收入和支出時,會計分錄為:
借:經營收入 53 000
補助收入 7 500
其他收入 300
貸:本年收益 54 800
經營支出 99 600
管理費用 400
其他支出 6 000