稅收政策對我國制造企業固定資產投資的影響研究

周博君

摘要：制造業企業隨著國家經濟的發展面臨的競爭壓力逐漸增大，尤其在我國稅制改革以后，全國范圍內的企業都受到稅制改革的影響，制造業也不例外。這是國家的一項減稅政策，對規范增值稅稅制，消除重復納稅，減少制造業企業的負擔等都具有重要的意義，但這項減稅政策對制造業企業固定資產投資產生很大的影響。本文就稅制政策背景下制造業企業固定資產投資的風險，投資能力等諸多影響因素做簡要的分析，最終針對影響提出合理的建議，希望能夠為制造業的發展，增加其市場競爭力提供幫助，以便在現有的稅收政策的基礎上，合理安排企業發展計劃，推動我國制造業企業的良性發展。

關鍵詞：稅收政策;制造業企業;固定資產投資;影響

一、稅收政策的內容及必要性

（一）稅收政策的內容

針對固定資產的稅收政策指的是增值稅轉型的內容，就是將不允許抵扣外購固定資產增值稅進項稅額的生產型增值稅變為可以抵扣外購設備類固定資產增值稅進項稅額的消費型增值稅進項稅額。相對于制造業來說，固定資產多，并且所占的比例較大，并不是所有的固定資產都是可以進行抵扣其增值稅進項稅額，需要按照國家稅務部門的文件要求，因此只有滿足一定的條件的是固定資產才能進行進項稅額的抵扣，首先使用期限超過一年且與生產經營有關的設備、工具、器具;其次使用年限超過2年并且單價在2000元以上的不屬于生產、經營主要設備的物品。在增值稅全面實施以來，固定資產進項稅額的抵扣開始實行的是“全額抵扣”政策，這對制造業企業的規定資產投資也會產生一定的影響。

（二）必要性

稅制改革之前的稅制政策對于制造業固定資產投資來說造成固定資產的重復征稅，不利于企業的固定資產投資，增加投資負擔，因為企業的資本機構越高，納稅數額就越大，同時因為固定資產中所含的增值稅不予抵扣，增加了銷售的成本或者服務的成本，競爭力減弱，成本增加，不利于制造業產品的出口。增值稅改革以后，由生產型變為消費型的，外購固定資產的時候，一次性抵扣進稅項額，可以增加投資利潤。由此可見，我國的稅收政策改革是符合企業發展的實際情況以及市場經濟的情況，是值得推廣的。

二、稅收政策對制造企業固定資產投資的主要影響

（一）增加企業固定資產投資量

原有的稅收政策是生產型增值稅，企業不能抵扣外購固定資產所含稅，同時在計算繳納增值稅的時候，需要把納稅人創造的新增價值以及已繳納增值稅的固定資產折舊，它們都是法定增值稅額，因此就存在重復納稅的問題，制造業的外購固定資產越多，因此重復征稅的情況越嚴重，制造業屬于生產型的企業，這種傳統的納稅制度在一定程度上抑制了企業的發展，減少了企業引進國外先進技術和設備的信心，工作中沒有積極性，不利于產品結構的升級，不利于企業的發展，而新稅制政策消除了重復納稅的問題，技術密集型的制造業企業獲得更多的進項稅額的抵扣，減輕企業的設備更新的負擔，調動大家工作的積極性，可以激勵企業更多地關注新技術，新設備的使用，關注技術的創新發展，通過設備的更新，提高自己產品的價值，增加抵御市場競爭的勇氣，幫助制造業企業合理規劃自己的產業結構，促進企業的科學發展。

（二）改變企業的固定資產投資方向向高新技術產業發展

新的稅制政策對制造業固定資產的投資的激勵作用比較大，企業看到稅制的優惠政策，減少納稅額度，因此更多的想通過籌資或者企業內部資金積累的方式增加對固定資產的投資力度，但是這種情況會直接引起企業的負債率增加，而新稅制政策徹底消除的固定資產的重復征稅問題，給企業減輕負擔，因此就能鼓勵企業向高新技術方向發展，改變以往的工作方式，并且以前稅制政策給企業造成的不敢投資的影響，現在可以放開手腳，針對企業的發展情況做好分析，以便及時地調整企業的發展戰略，帶動制造業企業向高新技術方向發展，利用科技技術，提高制造業企業的利潤。

（三）降低制造業的投資風險，有利于增加經濟效益

有投資必然存在風險，尤其是針對制造業這種資金密集型和技術密集型的企業來說，固定資產投資很重要，但同時承擔的風險也很多。制造業企業的固定資產投資的收益和風險發生的比例是正比的，盈利多的投資風險也大。在國家稅制改革以來，不同的稅制政策對固定資產的投資也產生都不同的影響，收益也不同，在投資成本和投資折舊上不同，因此收益存在差額，因此稅制改革從生產型向消費型轉變，消費型增值稅的政策對制造業企業的固定資產投資帶來的風險比較小，因此企業的經濟收益就會增加。

（四）提高制造企業的市場競爭力

在稅制改革以前，我國制造業出口的產品價格偏高，因為里面需要含稅的價格，因此在國際市場的競爭力弱，常常處于被動局面，因為進口產品在進口國家實施的消費型增值稅制度下已經得到徹底的退稅，而國內企業的同類產品卻沒有同樣待遇，同樣使我國企業處于行業的不利地位，因此國家進行稅制改革，改革以后的制造業的產品出口實現了退稅，并且是徹底的退稅，因此具備了與同行國際企業競爭的資本，不再為價格問題擔憂，可以憑借質量取勝。企業競爭力增加，出口貿易道路擴寬，產品的成本和稅負降低，自然競爭壓力減小，企業可以很輕松的提高與國內外同行之間的市場競爭力。

三、稅收政策影響下制造企業固定資產投資建議

（一）制造業制定符合自身發展的固定資產投資計劃方案

當前我國稅制改革政策的主要內容是增值稅轉型，它是一項積極的財政政策，從制造業企業的長遠發展來看，企業應該依據稅制政策，制定固定資產長遠投資計劃和方案，方案制定的應該詳細，首先做好數據的分析和市場調查，依據國家宏觀調控政策，提高自己制造產品的核心價值和競爭能力，針對產品加快結構調整，對企業做好系統的分析工作，按照固定資產的儲備數量，需要數量，配套設施以及技術含量等進行細致的分析和總結，合理使用增值稅的稅收優惠政策，制定好固定資產的投資方案以及風險管理方案，明確投資方向，向政策方向發展，增加自己的技術含量，進口相應的技術和設備，挖掘市場的潛力，更多的投資國家鼓勵的項目，反之減少投資額度。

（二）固定資產采購時盡量獲取增值稅專用發票

增值稅的稅制政策鼓勵企業擴大自己的固定資產投資，其中包含設備投資和技術投資等，這都會影響企業的收益?，F在增值稅發票可以抵扣以來，增值稅發票是大家競相爭取的對象，但是在取得增值稅發票的時候，需要注意。對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應稅勞務，只有取得了增值稅專用發票，才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。因此在固定資產投資和購買的時候，需要先取得增值稅發票，然后明確用途以后，決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣，這樣節省納稅額度，享受政策的同時，增加企業的經濟收益。

（三）完善制造企業稅制管理體系

無規矩不成方圓，因此企業應該站在長遠的角度去分析，自己內部需要完善制造業企業稅制管理體系，企業設備的創新和更換，生產資料的投資增加，提高生產效率的同時調整企業的產業結構，并且在增加財政收入的基礎上，企業不斷完善稅制管理體系，合理的納稅，避免因為私心出現納稅違紀行為，影響企業的納稅信譽，同時規范稅務人員的工作職責，明確工作態度和工作行為，完善企業內部控制制度，重視監督部門的作用，確保企業能夠建立稅制管理的長效機制。

（四）合理地選擇投資區域和投資項目

制造業企業在應用增值稅的時候要做到具體問題具體分析，制造業企業應該安排好由退稅到發票抵扣的過渡安排，預測核算由“增量抵扣”到“全額抵扣”的變化的影響，實時分析其中的風險，以便實現平穩過渡;企業還應對政策所帶來的效應進行預測，包括對行業以及競爭對手的影響，從而有針對性地進行投資，提高企業在行業中的競爭力。資本密集型制造業企業在增值稅轉型中獲益最多，應該理性地分析投資的利弊，科學地進行固定資產投資;勞動密集型制造業企業應更多地引進高新技術，提高生產效率。

結束語

國家現有的稅收政策對制造業企業的影響主要是增值稅的影響，它能夠避免企業重復納稅，減輕企業的納稅負擔，同時增加企業的固定資產投入，給企業固定資產投資擴展渠道，提高制造業企業參與市場的競爭力，稅收政策還能夠降低企業的投資風險，增加固定資產投資量，轉變投資方向。本文還對稅收政策影響下制造業企業固定資產投資方向提出合理的建議，希望能夠幫助制造業企業在合理納稅的基礎上，增加投資利潤，提高自己的市場占有率，促進企業走可持續發展道路。

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