關于構建我國政府內部控制體系的研究

摘 要：在市場經濟體制深化改革背景下，政府職能與工作模式發生了一定的改變，對內部控制工作提出了更高需求。在此背景下，加強政府內部控制理論研究，基于理論指導構架完善的內部控制體系成為人們思考的重點?；诖?，本文在文獻資料分析的基礎上，從財務視角出發，就我國政府內部控制體系的構建提出幾點建議以供參考。

關鍵詞：政府部門；內部控制；內部控制體系

引言

政府內部控制體系的有效建設，對提升政府內部管理質量與水平，保證公共資金配置的科學性、合理性、透明性具有重要影響作用。習近平總書記在黨的十九大會議報告中明確指出：“構建決策科學、執行堅決、監督有力的權力運行機制”，這為我國政府內部控制體系的構建與內部控制工作的組織開展指明了方向，對此，政府部門應加大內部控制的研究力度，根據實際情況構建完善內部控制體系，從而推動政府體制改革，提升政府服務水平，促進國家現代化治理目標的有效實現。

一、明確政府內部控制概念，樹立政府內部控制意識

相對發達國家而言，我國政府內部控制有關理論與實踐研究的起步較晚，尚未形成完善的理論研究體系，在多數理論研究中，關于政府內部控制的概念主要由企業內部控制引入。但是隨著我國社會經濟的不斷發展，政府體制進入深化改革階段，為適應時代變化，滿足社會發展需求，內部控制在政府管理中的重要性愈發凸顯?；诖?，明確政府內部控制概念，完善政府內部控制理論，并以理論為指導思想，提升政府工作人員內部控制重視程度至關重要。

在對十九大會議報告以及2015年和2017年由財政部印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》與《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》進行解讀時了解到，政府內部控制是政府治理的重要表現形式，也是國家治理的重要手段。例如，十九大報告所強調的：“構建決策科學、執行堅決、監督有力的權力運行機制”是對財政資金分配、國有資產管理等權力集中部門內容控制要求的高度概括。政府財政管理與內部控制存在密切的關聯性，從財政角度來看，政府內部控制的目標在于提升財政治理質量與效果，實現財政預算權責對等；保證資產的完整性與安全性；提升各環節，包括單位預算、單位收支、單位采購等會計信息的準確性、及時性、真實性與全面性；保證會計工作符合相關法律發揮。

在明確政府內部控制概念的基礎上，政府應加大領導以及相關工作人員內部控制教育培訓力度，通過培訓工作的組織開展提升工作人員對內部控制重要性的認知與理解能力，為財務內部控制工作的開展營造良好環境。

二、確立政府內部控制主體，掌握政府內部控制要素

要想保證政府內部控制體系構建的科學性、完整性，保證內部控制工作與措施實施的可行性，應根據我國政府實際情況，在借鑒國外經驗與成功案例的基礎上明確政府內部控制主體，掌握政府內部控制要素。美國審計總署將政府內部控制的主體定義為“組織”；諸多學者（王光遠、鄧朝成、張慶龍等）認為政府內部控制的主體為“政府機構或組織單位”，應用內部控制進行政府治理的維度不同，其權利主體也不同。因此，就我國政府制度來看，在財政治理中，內部控制主體主要有財政決策部門、財政監督部門、財政執行部門。此外，可引入COS框架五要素（包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控）并依據我國國情構建符合我國實際需求的政府內部控制體系。例如，基于“控制環境”要素，政府應為各管理層與基層工作人員創建良好的內部控制環境，可依據財政治理相關要求與會計工作有關法律，完善內部組織架構，明確工作人員工作職責，掌握財務部門、審計部門、人力資源管理部門與預算管理部門、事物部門、政策部門等之間的關系。與此同時，建立完善的風險評估與預防系統，對可能影響財政風險的各種因素進行預測與評估，并根據風險發生概率、危害程度有針對性的制定預防措施，如風險規避、風險轉移、風險利用、風險消除等，保證工作的穩定與安全。此外，根據財政治理各項工作內容，借助信息技術建立信息資源數據庫，實現信息共享的同時，對各業務活動、業務流程進行嚴格監督與管控。

三、根據政府體制改革要求，完善內部控制規范體系

在現有制度的基礎上，政府應進一步健全現代財政制度，貫徹落實“建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度”要求，從而提升財政預算與管理制度的科學性、實用性、權威性、透明性、規范性。同時，從預算、采購、收支、資產管理等層面入手，根據各項工作內容與要求，制定工作細則，并在此基礎上建立同參與、內外監督的運行管控機制。

四、結束語

總而言之，內部控制是政府財務治理的重要手段，對提升財務治理能力，增強政府內部管理水平，促進政府體制優化改革具有重要現實意義。對此政府在認知內部控制體系構建重要性的同時，需結合我國政府部門實際情況，汲取先進經驗與技術，依據會計改革有關規定與要求制定循序漸進的實施策略，將內部控制體系建設作為長遠發展目標，自上而下、由粗到細的進行制度與機制的完善，保證內部控制體系構建的科學性與完善性，實現內部控制作用的高效發揮。

參考文獻：

[1]唐大鵬，常語萱.政府內部控制、政府財務信息與政府公信力[J].財政研究，2018，（01）：112-123.

[2]鄧朝成.在當前政府單位如何加強內部控制體系建設探析[J].財經界（學術版），2016，（09）：39-40.

作者簡介：

朱立俊，山東省臨沂市沂南縣審計局。