八步審計

肖付偉

[摘要]本文結合實際工作，探析內部審計人員提高審計效率的八個關鍵環節，對其中應關注的事項、應采取的方法給出具體說明，以更好地配置審計資源，提升審計效率和質量。

[關鍵詞]八步審計 內部審計 關鍵環節 資源 效率 質量

內部審計項目的完成是一項系統工程，在審計

資源有限、審計任務繁重等因素疊加下，審計人員要保質保量完成審計任務極具挑戰性。需要審計人員提高自身專業技能，利用有限的資源，盡最大努力為企業提供高質量的審計報告，為企業的健康發展保駕護航。

“八步審計”指在審計過程中，重點抓好八個關鍵環節，抓住審計“牛鼻子”，破解上述矛盾以達到事半功倍的效果。

一、確定審計項目的重點領域

（一）以風險為導向確定審計重點領域

風險導向審計是指審計人員在對被審計單位的內部控制體系充分了解和評價的基礎上，分析判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將審計的剩余風險降到最低水平。

風險導向包括兩層含義：一是制定年度審計計劃時，要綜合考慮企業各領域的風險大小，從而決定把哪些領域列為審計項目；二是在審計項目已經確定的情況下，充分考慮該項目中哪個環節存在較大風險，進而決定將有效的審計資源投入到風險較大的環節中去。本文所述的風險導向，主要針對第二種情況。

對風險大小的判定，沒有絕對的標準，最有效的方法是根據審計項目的特點判定。例如，根據流失難易程度進行判定：在資產管理審計中，對于金額較大的資產，自然應該作為風險較大的審計對象進行考慮，但也不是唯一標準，還應綜合考慮資產流失難易程度。金額較大且不易流失的固定資產，如核電站的核島和機組設備，金額雖大，但不易流失，這類設備在審計時進行現場查看即可，不建議作為重點關注對象；金額較大且容易流失的固定資產，如貴重的辦公設備、機器設備，通常體積小巧無須安裝（高性能照相機、IT類設備等），設備流失風險較大，審計時就應作為重點監控對象。此外，貨幣資金流動性較強，容易出現挪用等風險，也應予以關注。

（二）以重要性為導向確定審計重點領域

按照《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》釋義，重要性是指被審計單位經營活動及內部控制中存在偏離特定目標的差異或缺陷的嚴重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標的實現。

由于審計資源的有限性，在特定資源投入不變的前提下，想要在有限時間內較好地完成審計項目，需要運用重要性原則來確定重點審計領域。重點審計領域的確定一般采取兩種方法：一是審計人員根據內部控制標準，對審計領域作出職業判斷；二是采取訪談法，對公司管理層或基層員工進行訪談，了解他們關注的事項。在實際工作中，為提高工作效率和效果，一般會訪談公司管理層，聽取他們對審計項目的關注點，或者他們認為哪些領域需要審計人員關注。

二、制定差異化的審計方案

項目審計方案應在審計實施前完成編制，并經內部審計機構負責人批準。審計方案有助于抓住主要問題和環節，有層次、有步驟、有秩序、有計劃地開展審計工作，方案的編制情況直接關系到審計項目質量的高低。

在實際工作中，審計方案一般包含如下因素：一是審計目的，即簡要描述審計項目要實現什么目標；二是審計范圍，即描述對哪些業務領域進行審計，或對哪些業務環節進行審計；三是審計對象，一個單位內部有許多部門，內部審計方案中要明確對哪些部門進行審計；四是審計覆蓋期間；五是審計大綱，這是審計方案的核心內容，主要包括設立審計分項、簡要描述各審計分項的主要審查內容、各審計分項的風險點分析以及相應采取的審計方法等。

一個好的審計方案還應有合理的工作分工。因時間所限，一個審計項目一般由一個審計小組來完成，小組成員有著不同的專業背景、各自擅長的領域。在分配工作任務時，要結合審計小組成員的專業特長或興趣偏好，揚長避短，形成團隊配合作戰的合力。

審計方案還要具有針對性。針對性即該方案是為完成該審計項目而編制的，是根據該項目的特點和被審計單位的具體情況而編制的，所確定的審計重點和采取的審計方法是根據審計目的和審前調查所獲得的資料決定的。

三、獲取正確適用的審計依據

審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據種類較多，從來源渠道可分為外部依據和內部依據。外部依據主要包括國家制定的法律、法規、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門發布的規章制度和下達的通知、指示文件等。內部依據主要包括被審計單位制定的經營方針、發展規劃、年度計劃、財務預算、經濟合同和各項規章制度、程序體系等。

需要指出的是，不同的審計項目需要獲取適用的審計依據，這是做好審計項目的前提條件。

四、進行充分有效的審計溝通

（一）溝通環節

與被審計單位進行有效的溝通，是提高審計效率和審計質量的重要保障。在實際工作中，經常會遇到被審計單位對審計需求推諉、拖延甚至刁難等不配合現象，一般表現在以下環節：

1.獲取審計資料環節。被審計單位不愿意按要求提供審計資料，主要表現為：陽奉陰違型。當審計人員索要審計資料時，滿口答應積極配合，但就是拖著不給，讓你無可奈何，這也是最常見的類型；不理不睬型。被審計單位對審計人員的需求視而不見，聽而不聞；辯論爭吵型。被審計單位對審計人員的合理需求挑刺找毛病，無理辯三分，拖延提供審計資料。如此種種，不一而足。導致審計人員無法獲取資料或不能及時、完整地獲取審計資料，進而影響審計效率和質量。

2.審計發現確認環節。當審計人員完成現場審計后，要對審計發現事項與被審計單位進行確認，這也是PK最為激烈的環節。有些被審計單位不能正確看待審計發現的事實，總認為審計人員是和自己過不去，是來挑毛病的，即使自己經辦的業務違規也不愿意承認，或百般狡辯，影響審計進度。

3.提出審計意見和建議環節。對于已經確認的審計發現事項，審計人員需要給出整改意見或建議，這一環節也需要與被審計單位進行充分溝通，達成一致。

（二）溝通方法

1.統一戰線。審計人員可強調審計工作的目的是為公司健康發展，為員工長遠利益服務，審計雙方的目標是一致的，審計工作對事不對人，是幫助被審計單位解決問題或提出合理建議的。

2.善用技巧。審計人員與被審計單位溝通時要保持耐心，講明原委，平等對話，以誠待人。特別要注意講話的語氣、聲調，避免刺激對方，應注意根據不同對象的性格特點采取相應的溝通技巧。

3.不厭其煩。若被審計單位不愿意提供審計資料，審計人員要不厭其煩，耐心溝通。

4.多種渠道。審計人員可以通過當面拜訪、電話交流、發送郵件、發送函件等方式與被審計單位或人員進行溝通，以達到預期效果。

5.高層協調。若審計人員采取多種溝通辦法仍無成效，必要時可以向上級匯報，通過公司領導層協調。

五、獲取相關可靠的審計資料

審計資料是審計人員進行審計的核心內容和載體，是判定被審計單位是否合法合規經營的權威證據，包括但不限于審計證據。

審計證據是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的用以證實審計事項、作出審計結論和建議的依據，包括書面證據、實物證據、視聽電子證據、口頭證據、環境證據等。

內部審計覆蓋企業經營管理的方方面面，不同的審計項目，需要獲取不同的審計資料。不管何種審計項目，在獲取審計資料時都應當充分關注審計資料的充分性、相關性和可靠性。充分性是對審計證據數量的衡量，主要與樣本量有關。相關性是指證據和審計業務相關聯，所反映的內容能夠支持審計結論和建議?？煽啃允侵笇徲嬜C據的可信程度，如審計人員親自盤點的庫存現金要比被審計單位提供的數字更為可信。

六、采取靈活適當的審計方法

常用的審計方法包括審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算、分析性復核等。在實際工作中，應根據審計項目的實際需求，采取靈活有效的審計方法，或多種方法綜合使用。以資產管理專項審計為例，進行具體說明。

（一）賬賬核對法

在審計固定資產時，采用這種方法較為有效。這里的“賬”，主要包括原始憑證、記賬憑證、固定資產明細賬、資產歸口管理部門臺賬、設備采購立項申請表等。通過對比檢查，往往會發現諸多端倪，如設備采購后，財務部門未建立固定資產明細賬，實物歸口管理部門也未建立臺賬，形成賬外資產，這類資產流失風險極大；或設備采購后，財務部門做了記賬憑證，但未記錄固定資產明細賬，記賬憑證與固定資產明細賬不符，未轉為固定資產，這種情況較為常見，主要原因是新采購固定資產不入賬或未及時入賬，同樣存在固定資產流失風險；或固定資產明細賬與實物歸口管理部門的臺賬不符，這種情況也較為多見，為固定資產盤點帶來很大困難。

（二）賬實核對法

進行固定資產審計，賬實核對法是核心方法，是檢驗固定資產管理是否有效的重要手段。實際工作中，主要采取的是盤點法，往往也會發現一些問題。

1.固定資產未粘貼條碼或條碼粘貼混亂。這種情況較為常見，給固定資產盤點帶來極大麻煩。同一品牌、同一型號的固定資產，因采購批次不同，導致采購價格、折舊期限也不一樣，若不粘貼固定資產條形碼，就會給盤點、折舊、維修帶來極大不便。更有甚者，將A類資產的條碼貼到B類固定資產上，導致固定資產管理混亂。

2.固定資產盤虧。將財務部門的固定資產明細賬與實物歸口管理部門的實際資產進行核對，對存放在倉庫和使用中的固定資產進行盤點，往往會發現盤虧現象，原因可能是多方面的，需根據情況進一步審查。

3.固定資產盤盈。實地盤點時，往往會發現一些固定資產在庫或在用，但賬面上卻沒有記載該類資產，也需要根據情況追查原因。

七、撰寫簡明易懂的審計報告

實際工作中會發現，有的審計人員撰寫的審計報告清晰易懂、化繁為簡、直擊要害，有的卻晦澀難懂，不知所云。編寫一份優秀的審計報告，要把握一條重要原則：編寫審計報告的主要目的是幫助組織改善現有狀況，實現組織目標。由于審計期望差的客觀存在，撰寫一份好的審計報告更需要審計人員具備較高的綜合專業素質，至少需要做到以下兩個方面：一是靈活運用內部審計準則關于審計報告的一般原則；二是具備較為扎實的語言文字表達能力。

（一）靈活運用審計報告編寫原則

內部審計準則關于編寫審計報告的一般原則有較多要求，最為重要的是把握好以下幾點：審計報告的編寫應實事求是、不偏不倚地反映審計事項；突出重點；簡明扼要，易于理解；有針對性地提出可行性改進建議，促進組織目標的實現。

（二）錘煉審計報告編寫能力

編寫審計報告的目的是審計人員將自己的觀點準確地傳遞給被審計單位，使被審計單位能夠正確解讀審計人員的本意并采取有效整改措施，從而促進組織目標的實現。因而，編寫一份好的審計報告，需要注意以下幾點：一是實事求是，客觀描述事實。審計對事不對人，不能個人主觀臆斷或摻雜個人情緒。二是審計依據充分，審計證據確鑿。三是語言表述準確、凝練，不用“可能、或許”等模棱兩可的詞句，刪繁就簡，多用簡短句型，簡明易懂。四是突出重點，細枝末節的審計發現可以簡化。五是善于總結歸類，將各項審計發現認真梳理，分門別類，同一類型的審計發現歸為一類編寫。六是審計建議切實可行，切忌好高騖遠、不切實際。

八、提出合理可行的整改建議

一份好的審計報告，就像醫生的處方，除了找到問題所在，還要針對這些問題，開出治病藥方。對于內部審計而言，審計發現問題得到有效整改，才能為實現組織目標貢獻價值。

（一）充分的調研

對審計過程中發現的一些個性問題，應進行深入調查、系統分析和研究，從問題產生的根源提出客觀、切實可行的評價和建議。調研內容：一是國家法律法規層面，要清楚國家法規層面的相關規定或解釋；二是國資委及集團公司層面，要了解清楚這兩個層面對相關問題的具體要求或規定，有沒有出臺相關文件；三是行業層面，比如核電企業，要清楚國家核安全局、國家能源局等相關機構的政策、規定等；四是同級公司層面，這個最具有參考性，集團內部的其他兄弟公司，業務基本相同，管理模式大同小異，組織文化一脈相承，可調研兄弟公司的做法，獲取先進經驗。

（二）反復的溝通

審計人員有自身的專業背景，而被審計單位人員是專門從事該領域工作的，因此從專業角度講，審計人員未必擁有比被審計人員更專業的知識和更豐富的經驗。當然，審計人員擁有信息集中等優勢。因此，在提出審計整改建議時，審計人員應充分聽取被審計單位的意見，反復溝通，達成共識，這樣也有利于審計發現事項的整改落實。

（三）可行的建議

審計人員提出的整改建議一定要具有可行性。審計整改建議若與本企業的環境、體制等不相匹配，則無參考價值。

一個完整的審計過程，除以上提到的八個關鍵步驟外，還有許多其他工作要做。八步審計不能照本宣科，需要因時因勢制宜。

（作者單位：中廣核陸豐核電有限公司，郵政編碼：516545，電子郵箱：xfuwei@163.com）

主要參考文獻

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