核電工程企業風險導向審計實踐

崔一蘭

[摘要]本文從公司宏觀層面、業務流程層面、管理提升層面及跟蹤監督層面，探討如何更好地發揮內部審計的增值作用，提升內部審計的有效性。

[關鍵詞]核電工程 總承包 內部審計 風險防范 提高效益

中國核電工程有限公司是以設計為龍頭的核電

站總承包EPC建設單位，又是核電、核燃料、核化工方面的重要軍工科研單位，主要業務涉及工程建設、科研技術開發等高風險領域。公司內部審計在獨立履行審計監督職責過程中，借鑒風險導向審計理念、技術和方法，深刻理解公司戰略目標，主動介入風險控制，成為公司風險管理體系中的重要組成部分，為加強風險防控、揭示風險、提高效益發揮了重要作用。主要體現在：一是公司宏觀層面，統觀全局，著眼于風險預警，服務于戰略經營決策，提示經營模式中的高危操作風險，敏銳捕捉資源投入少、監管少的管理盲區，避免失控。二是業務流程層面，建立對主要業務領域和關鍵風險點全面覆蓋的監控體系，通過評價企業內控制度、管理制度的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產生的風險。三是管理提升層面，內部審計充分發揮咨詢服務功能，挖掘公司管理潛力，發現降本增效或統籌規劃領域，提出管理建議。四是跟蹤監督層面，嚴格審計整改督辦，加強經驗反饋，與考核問責相結合，有效防范類似風險事件重復發生。

一、公司宏觀層面：內部審計前瞻性預判，發揮風險預警作用

內部審計獨立于其他業務部門，應跳出業務環節，從全局出發，綜合、客觀地對企業風險進行識別和評價。特別是在審計立項階段，通過對公司整體風險信息的收集分析，結合戰略發展以及資源投入的分析，前瞻性地預判風險，敏銳捕捉管理中的盲區，在較大問題發生前，及時撰寫風險提示進行預警，提交相關管理部門，促使其采取有效的管理措施，將風險隱患消滅在萌芽狀態。

（一）內部審計服務于戰略拓展，發揮風險預警作用

核電站的批復建設受國家政策影響較大，針對政策風險，公司堅持多元化經營戰略，在確保核心業務的前提下，鼓勵開拓戰略新興產業，積極開拓在役核電技術服務、民用建筑設計、環保發電等新的市場，培養新的業務增長點。內部審計在新興業務拓展中，及時做好事前審計，降低風險，提供決策依據。例如，對于民用建筑市場的拓展，抓住資質、勞動用工等關鍵風險，及時針對戰略合作單位的選擇及合作模式提出管理建議、風險提示，促進被審計單位改進運營管理模式，擴大市場的同時，防范變相承包、濫用資質等風險；對于在役核電技術服務市場的拓展，針對項目承接報價風險、大修技改期間急用物資調撥管理風險，對其業務管理模式進行審計，對報價體系、物資調撥提出管理建議或風險提示，及時促進公司建立報價策略及標準、不同類型項目間物資調撥的實物流轉程序、項目間成本結算辦法，準確核算成本和利潤，促進提高企業經濟效益。

（二）內部審計揭示管理盲區，及時防范潛在損失

承擔繁重的核電站總包建設任務的同時，公司也是重要科研設計單位，科研課題眾多。內部審計通過對公司科研項目管理的風險識別分析，認為科研項目中涉及了大量科研試驗設備、裝置、樣機電腦等多類資產，其中不少資產設備分散在20多家聯合研究或分包的研制單位，資產規模大，種類數量多，而公司核電站總承包建設任務繁重，科研專業化管理經驗欠缺，管理意識淡薄，投入精力不足，國家、集團相關的科研資產管理制度、程序規定、執行標準不夠明確，科研資產管理成為風險重大卻管理薄弱的環節，因此針對科研資產管理開展專項審計，可以促進科研資產規范管理，提高資產管理水平及使用效率，堵塞管理漏洞，防范國有資產流失。

內部審計通過對科研實物資產進行全面清查，一方面，揭示科研資產管理落后可能導致的資產浪費、閑置、重復投入、非正常損失等，并通過多方調研、研討，針對科研實物資產的立項預算、采購審批、實施采購、實物驗收、日常保管、使用轉移、適當維護、報廢處置等環節提出過程管理統籌規劃意見。同時，與審計考核相結合，督促各部門完善科研資產管理，通過管理挖潛增效；另一方面，針對公司具有重復使用價值的龐大科研資產，應當加強使用規劃，集中資源共享，保護科研實物成果，節約后續研發重復性投入，將有限的經費投入到必須的研究工作中，為企業的科研發展帶來更多經濟效益。

二、業務流程層面：內部審計構建風險監控體系，堵塞漏洞防范損失

內部審計從分析和評估工程項目面臨的各種風險因素入手，結合內部控制情況、業務特點和內外部環境，深入核電站EPC工程建設項目管理的各環節，在設計、采購、施工、調試、合同、資金、財務、人力管理等領域查找管理漏洞，識別、分析關鍵風險環節，不斷梳理建立并豐富完善審計風險庫，開展持續審計風險監控，及時準確地捕捉業務發展中的隱患，防范風險。

（一）構建重點項目全過程審計風險模型

大型商業核電站工程技術復雜、投資控制難度大，涉及項目可行性研究、初步設計、招投標、設備材料采購，工程的土建、安裝、調試、監理、竣工驗收、結算決算等階段，面臨眾多風險因素。

內部審計充分應用風險評估工具，構建覆蓋核電EPC項目全過程的風險監控體系，科學合理確定審計領域，通過精細化風險點，全面考察針對風險環節的內部控制及其執行情況，突出項目管理的資金、資產、成本、分包程序等高風險環節的過程監控，揭示潛在風險及漏洞，推動完善制度程序，規范經營管理行為，避免資金、資產的損失浪費，對于保證建設資金合規使用、建設過程規范管理、建設成本合理利用產生明顯的促進作用。

1.關注工程資金風險。以資金安全合規使用為目標，通過審計促進現場財務管理基礎規范化，如項目現場各類收款易被忽視，審計調查項目現場各類押金、罰款、出入證件、包裝品變賣等多種收款來源、處理流程，對收據購買、領用、保管、臺賬記錄、部門核對等多個環節提出改進意見，清查資金，及時回收入賬，促進現場項目財務規范，防范各種形式的“小金庫”風險。

2.關注工程物資風險。以防止資產流失及浪費為目標，抓住甲供材料、倉儲管理、廢舊物資等環節深入檢查，促進驗收職責、領用標準、倉庫盤點、退庫結算環節的細化完善。如核電項目廢舊物資數量大、品種多，管理相對分散、存放點多，通過審計發現未回收的材料，促進回收管理、倉儲保管、出入庫程序、物資處置及變價收入等環節的管理細化，降低物資消耗，避免潛在資產損失。

3.關注工程造價風險。以投資控制有效為目標，抓住工程招投標、資金撥付、變更簽證、結算等高危風險環節，確定重點審計內容。（1）在招投標環節，以程序、價格、條款審核為主，著重進行招標前評標辦法、標準、工程量清單審核，招標中程序監督，招標后合同變更審查，針對施工單位的不平衡報價、低價中標、高價結算等不規范行為，通過審計促進加強招標前期策劃工作，從招標條件準備、招標方式選擇、合同條款設置等方面完善業務流程，改進評標辦法，推動評標過程中開展綜合單價的比較分析，防止投標單位出現不平衡報價；（2）在簽證變更環節，以工程量和單價認定為主，著重查看授權審批審查、簽證手續審查、簽證內容審核、工程量單價核定等，嚴格審查變更簽證依據、變更手續，確保變更、簽證的真實性、合理性、必要性，減少隨意性，防止重簽、多簽，嚴格工程量計算依據、方法、定額套用的審核，避免不合理計價取費，推進開展減項變更收集、統計工作；（3）在資金撥付環節，以進度款的撥付審核為主，比對合同條款、工程進度，著重查看施工單位申請、監理及管理部門審核等，檢查預付款、周轉金撥付程序，檢查各類付款條件、比例及止付點執行情況；（4）在結算環節，以工程投資確認為重點，對照原合同條款，著重查看編制依據、工程量核對、綜合取費情況、差價調整及索賠等。

4.關注合同分包風險。以業務合規及經濟效益性為目標，以資金的流出和效益流失為關注點，以經營、財務和法律等風險為導向對合同管理的全過程進行剖析，劃分為3大階段、12個關鍵業務環節，識別出105個風險點。（1）合同計劃階段包括合同策劃、供應商資質審核、供應商選擇方式確定環節；（2）合同訂立階段分解為招標或非招標選擇、合同商務談判、合同文本擬定、合同審核及簽署環節；（3）合同履行階段分解為合同履行與監督、合同變更與索賠、合同付款與結算、合同檔案及臺賬管理環節。針對授權增加后配套合同管理辦法滯后的風險，通過內部審計，進一步規范項目合同分包方式及合同變更審批，改進合同結算支付審批流程，統一規范現場零星工程委托程序，防范違規違紀問題出現。

（二）強化重大風險業務流程管控

核電站的工程建設比一般民用工程龐大復雜。內部審計不僅要全面識別風險因素，更要抓住影響力大的關鍵變更環節，重點突破，強化對重大風險的業務流程管控。

核電站項目建設中，隧洞支護工程往往造價高昂，部分項目地質條件差，支護費用動輒上億，甚至超過某一獨立工程子項。內部審計敏銳捕捉到重大支護工程這一重大風險環節，在對某隧洞工程變更審計過程中，一是通過細化分解，深入分析，找到突破口。通過對變更工程量、實際結算工程量數據比對分析，找到影響工程量變動的關鍵因素，發現支護、襯砌混凝土、隧洞開挖及鋼筋制安項目是引起費用大幅增加的關鍵因素；二是結合施工圖紙、施工方案深入分析增加的原因，通過仔細研究，向設計管理、工程管理專業人員咨詢，發現襯砌混凝土、隧洞開挖及鋼筋制安項目工程量的增加主要來自于設計圖紙的升版，屬于正常變動，而支護工程無法通過施工圖紙體現工程量，主要依靠現場見證；三是在初步分析找出方向后，充分利用內外專家資源，與第三方造價審核單位充分研討分析，與同類項目進行對比分析，結合內控規范要求，從公司專業設計管理、概預算編制、合同結算模式及條款約定、項目現場施工管理、概預算編制等方面指出現有流程中的一系列問題，揭示風險，提出建議，有效彌補公司在支護工程領域的重大管理漏洞，為公司管理增加價值。

三、管理提升層面：內部審計發揮服務咨詢功能，促進降本增效

核電建設項目材料費僅次于設備采購費，在工程成本中占很大比例，但施工現場往往管理粗放，大宗材料數量及種類多于實際需求，造成不必要的浪費，甚至私自變賣廢棄物資獲取私利，形成“小金庫”。對于EPC總承包單位來說，設備主要通過招投標環節和供貨廠商選擇進行費用控制，而原材料的費用控制則易被忽視、難于監管、易出問題、難于控制。

一是針對物資消耗失控風險。內部審計深入調查了解大宗原材料數量控制方法，了解到一般施工圖的原材料數量與實際發生的數量有一定的量差，一般為增加5%左右，有的材料如管線、電纜等富余量遠遠大于5%，控制好這部分量差可以創造較大的經濟效益。對此，內部審計提出建立對施工單位材料領用、使用、回收的配套約束監督機制的管理建議，針對施工單位領用材料、使用材料明確結算扣除辦法、退庫管理辦法，加強盤點抽查，主動管理，追究責任，結合合同約定監控施工單位對甲供材料的集約使用情況，有效防范物資領用和使用環節的風險，提升精益管理水平。

二是針對工程廢舊物資潛在收入流失風險。內部審計調查發現，核電項目現場的不少剩余物資，如大型設備的包裝物，包括木材、鋼、銅、鐵材等，均具有較高的經濟價值，估值上百萬元左右。但核電項目現場往往管理精細化不足，對各類廢舊物資的出入庫記錄往往不完整，無法掌握廢舊物資回收的完整性，特別是部分高價值的廢舊物資未向施工分包商組織回收，從而可能導致物資私自出售或挪作他用，造成損失浪費。如核電站建設過程中產生的大量廢舊電纜頭，經濟價值高，但不少核電項目沒有組織及時回收，甚至要求施工單位直接處理，根據審計建議，各項目均加強了對該類物資的回收管理。

三是針對工程剩余物資潛在損失風險。內部審計實地盤點工程剩余物資，通過現場查看、訪談了解、抽查核對，發現大量高價值的物資未得到合理處置，存在潛在經濟損失，提出統籌規劃剩余物資使用，加強監管，制定工程剩余物資處置管理規定，明確處置權限，發揮多項目管理的優勢，推動業務部門及時處置高價值物資，防范潛在損失浪費等風險。

四、跟蹤監督層面：內部審計考核問責，防范風險事件重復發生

內部審計通過對發現問題的跟蹤監督、經驗反饋、考核問責，有效防范了風險事件的重復發生。

一是建立審計問題臺賬督辦制度。逐項登記審計報告發現問題，明確專人跟蹤督辦，逐條核實整改落實情況，進行銷賬管理。

二是建立審計問題庫?？偨Y財務管理、資產管理、薪酬福利管理、合同管理、工程管理、科研管理等重點業務領域常見問題、典型案例，加強經驗反饋，起到學習借鑒、警示教育、預防發生的作用。

三是實行審計整改談話制度。將問題整改納入紀檢組長同下級黨政主要負責人談話的重要內容，約談問題較多或整改進展緩慢的單位，強化責任追究，防止屢查屢犯。

四是建立考核扣分制度。對于持續未整改、重復發生的問題，納入績效考核扣分，如內部審計對廢舊物資回收持續未整改的項目部進行了考核扣分，次年該項目部組織回收廢舊物資并上報效能監察項目，當年產生經濟效益51.4萬元。

（作者單位：中國核電工程有限公司，郵政編碼：100840，電子郵箱：cuiyilan@126.com）

主要參考文獻

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