“營改增”背景下信息技術企業稅務風險管理研究

尹紅霞

【摘 要】在全面實行“營改增”試運行之后，不可避免將會給企業帶來更多的稅務風險，信息技術服務企業作為現代服務業成為“營改增”重要改革對象。本文基于對“營改增”的理解，對信息技術服務企業稅務風險進行分析并提出應對策略。

【關鍵詞】 “營改增”；信息技術服務企業；稅務風險

一、引言

2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，意味著營業稅從此將退出歷史舞臺，同時信息技術服務企業將面臨新的稅法環境。信息技術服務作為現代服務的重要組成部分，與其他傳統行業的企業相比，具有技術含量高、發展速度快、帶動性強等特點。

二、“營改增”后信息技術企業涉稅風險分析

1.財務核算不規范

增值稅稅制下，如果企業財務核算不規范將會給企業帶來稅收風險。增值稅納稅企業在會計核算上比營業稅納稅企業更為復雜，要求也更加嚴格，應繳稅費-應繳增值稅需要設置三級明細，下設進項稅額、已交稅金、減免稅款、“營改增”抵減的銷項稅額等借方專欄和銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等貸方專欄。按照現行稅法規定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，企業應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。如果一般納稅人企業稅務核算不合規，稅務機關會按照企業適用的增值稅稅率直接計算當期應納增值稅，增加企業的稅務風險。

2.發票管理不當

“營改增”對企業的涉稅影響牽制到每一個部門，上至管理層的決策、下至各部門的方案制定，都需要重新考慮新稅法法規。此次變革最直觀載體便是增值稅專用發票，對增值稅專用發票的管理是最讓“營改增”企業產生稅收風險的部分。

3.稅收優惠政策認識不全面

為了將“營改增”改革順利推進，真正達到減輕稅收負擔的目的，“營改增”試點方案規定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目。目前，“營改增”稅收優惠很多，“營改增”對信息技術服務的很多服務收入分別施行了免征、零稅率、退稅等稅收優惠，其目的是為了減輕納稅人的稅收負擔，以支持、鼓勵某些特殊行業或對象的發展。但是，部分企業任就沿用以往繳納營業稅時期的核算方法，在會計處理上沒有按照“營改增”有關政策規定將免稅、減稅項目的各項服務收入準確劃分并分別核算，結果被稅務機關取消了免稅、減稅的優惠，使企業多繳稅。

三、“營改增”后稅務風險成因分析

1.稅收政策調整頻繁

近年來，我國經濟正處在全面深化改革期，稅收政策也力求與國際接軌，因此國家會根據市場經濟發展的需要而對稅收政策做出相應的調整，尤其是2016年5月1日之后，迎來了全面增值稅的時代，原繳納營業稅的企業都開始繳納增值稅，迫使公司財務人員需要及時學習新的稅收法規，并積極適應新法規下的實務操作，而增值稅核算較營業稅核算復雜， 實際上“營改增”帶來的是現代服務業整個會計核算體系的改變。同時，還要進一完善稅收籌劃方案，因此稅收政策的不斷變動加大了財務人員的工作難度，也極易增加公司的稅務風險。

2.稅收征管不完善

稅收征管包括管理、征收和檢查3個基本環節。隨著金稅三期系統的全面上線，企業的所有事項都會有相關的記錄。但由于國稅地稅前期征管軟件的獨立性和征管體制的差異性，雙方征管數據暫時無法得到有效互通互聯。尤其我國現階段處于“營改增”試行階段，關于信息技術服務企業相關的法規還不是很完善，財政部、國家稅務總局出臺了大量解釋補充件，不僅納稅人無所適從，稅務干部也難以全面掌握，從而造成稅企內外信息不對稱，但如今稅收征管部門在具體問題的解釋、處理上擁有很大的自由裁量權，若納稅人對稅法適用作出與稅務機關不一樣的解讀，就會產生稅務風險。

3.企業對稅務風險缺乏足夠重視

相較于營業稅而言，增值稅在會計核算上比營業稅更為復雜，營業稅依據各項收入和對應的稅率就可以計算出應納稅額，而增值稅在計算應納稅額時需準確核算各類收入和“應繳稅金——應交增值稅”下的各個明細賬。信息技術服務企業的管理層大多為技術類管理群，他們本身對財稅相關的知識就缺乏系統性研究，因而在如此復雜的稅務環境下，大多信息技術服務企業的管理層并沒有深刻理解稅務風險的危害性，認為其只要不會影響當期利潤就行，沒有意識到管理稅務風險的重要性，在布局戰略、開發項目時，極少讓稅務部門共同參與，提供稅務專業意見，在事前就規避稅務風險。

4.企業財稅人員專業技能不足

包括一些上市公司在內的大多信息技術服務企業在部門設置時只設立了財務部門而未專門設立稅務部門，財務人員不但要處理日常經營活動的記錄還要負責納稅申報、稅款繳納等涉稅事項。同時，筆者通過實地考察，發現雖然定期給財務人員進行專業知識技能培訓和最新稅務政策學習，但培訓次數極少。在“營改增”政策試點之后，部分業務人員僅僅只是了解該政策的試行，并不了解政策的詳細內容，所以當業務進行審核時就會出現意見分歧，稍有大意就會給企業增加稅務風險。

四、企業稅務風險管理應對策略

1.優化企業稅務風險管理基礎環境

首先，建立健全企業稅務風險管理相關流程，制定與企業風險偏好一致的稅務風險管理目標；其次，對于日常的經營業務應協同各個部門對可能出現的稅務風險加以管理，參與制定、審核企業日常經營業務中涉稅事項的制度規范，明確各項涉稅會計事務的處理流程標準，對企業的納稅申報表的編制、復核和審批、及稅款的繳納的程序進行完善落實，明確各自的職責和權限，確保涉稅行為符合相關法律法規。

2.完善企業稅務風險識別與評估系統

部分信息技術企業提供業務流程管理服務，比如財務經濟管理、稅務管理等服務，該類信息技術企業應該率先結合本企業稅務管理特點和業務要求，以國家稅務總局頒布的執行條例為基礎，借鑒部分企業集團的稅務管理系統經驗，為本企業構建專業稅務管理和監控平臺。企業在進行稅務風險識別與評估時可以建立動態識別經驗數據庫，時刻關注企業不同發展階段的稅務風險的變動情況，依據企業的經營規模與生產特點建立稅務風險識別體系，在重大涉稅事件發生時，及時察覺新產生的稅務風險，進而定期更新和完善稅務風險識別體系，及時調整風險應對和控制策略。

3.強化企業稅務風險防范與控制應對機制

在“營改增”的政策下，信息技術服務企業在稅收繳納方面發生巨大變化，企業在原有稅務風險防控體系的基礎上，需要格外關注增值稅專用發票的稅務風險防范。對信息技術服務企業來說，對增值稅發票的管理不但影響到企業的銷項稅額，也影響到企業采購商品、設備、購買服務等所項目的進項稅額，增值稅專用發票在進行進項稅額抵扣時扮演著舉足輕重的角色，是抵扣進項稅款的具體憑證，最終對企業需繳納的稅額產生直接的影響。因而，在“營改增”之后，信息技術服務企業必須特別關注增值稅發票的稅務風險防控，避免因管理不當引起納稅風險。

4完善企業稅務籌劃管理

“營改增”的直接好處是降低企業稅收負擔，同時，也通過政策調整來加快企業的結構性調整，深化結構性改革力度。由于科技服務的更新換代及其頻繁作為信息技術企業需要不斷購買新設備因而需要合理選擇供應商，不同于營業稅時代，增值稅可以抵扣進項稅額。首先，信息技術服務企業在選擇供應商購進材料、設備或服務時，若選取不同的納稅人抵扣的金額也會有所區別，作為企業應盡量選擇能開具增值稅專用發票，財務核算制度健全，財務管理完善的納稅人作為供應商，最大限度獲取進項稅額抵扣，同時降低本企業的稅務風險。其次，企業在提供服務時盡量選擇外包，服務外包企業享有減征所得稅等稅收優惠政策，降低企業稅收負擔。為了平穩推進“營改增”改革試點，減輕試點企業稅收負擔，“營改增”試點方案出臺了很多稅收優惠政策，企業應根據企業具體實際情況開展無風險稅收優惠政策。

五、結論

總之，隨著我國產業結構變革的逐步深化，“營改增”的改革將越來越廣泛，“營改增”后生產經營活動中各個環節涉及的稅務事項也越來越繁雜，信息技術企業稅務風險問題將會日漸突出。但是，只要采取積極有效的措施，納稅風險是可以得到有效控制，從而為整個現代服務業的發展創造良好的環境，促進現代服務業在和諧的經營環境中持續穩定地發展。

參考文獻：

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