新規定下內部審計價值增值路徑探析

諶小紅

摘要：隨著審計署令第11號《審計署關于內部審計工作的規定》的頒布和實施，我國內部審計進入價值增值的新階段，內部審計通過何種途徑有效發揮增值職能已成為內審工作發展和研究的重點。本文通過調研等方式所形成的共識，對內部審計價值增值的途徑提出了一些建設性的意見。

關鍵詞：內部審計；價值增值；路徑

2018年1月12日，審計署發布了中華人民共和國審計署令第11號《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱11號令），11號令于2018年3月1日起施行。相較于2003年審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規定》，11號令將內部審計目標定位于“促進單位完善治理、實現目標”，將內部控制和風險管理正式納入內部審計內容；將內部審計業務范圍拓展到組織內的所有業務活動。無論是內部審計內容、內部審計業務范圍，還是內部審計目標，11號令都凸顯了內部審計的價值增值功能，表明我國內部審計進入價值增值的新階段。然而，我國內部審計增值職能的開展還不普遍，在開展中也存在著很多問題，尤其是內部審計通過何種途徑有效發揮增值職能的問題。本文通過調研等方式所形成的共識，對內部審計價值增值的途徑提出了以下建議。

一、內部審計通過幫助組織完善內部控制來實現價值增值

內部控制是企業為了保證其經濟資源的安全與完整，確保經濟活動和財務信息準確可靠的一種協調經濟行為，同時對經濟活動進行控制，形成一系列具有控制職能的制度、方法、程序和措施，并使其規范化和系統化，使之成為一個嚴密完整的體系。內部審計主要通過對內部控制的制度和程序這兩方面進行審計。

作為現代企業，必須具備合理健全的內部控制系統，即必須要擁有高效而又獨立的內審機構、專業素質過硬的同時還有高度責任感的內部審計人員以及非常健全的內部審計制度。內部審計不但是內部控制中不可或缺的一個分支系統，而且也是達到內控目標的強有力手段。對內部控制制度的健全完善作為完善內部審計的一項重要內容的同時，內部審計也為健全完善內控制度提供具有建設性的建議。內部審計在工作過程中通過對企業內部控制制度進行評估，發現企業內部控制的不足，進而完善其內部控制制度，促使內部制度更加健全。對內部控制制度的評估包括對企業制度的設計和對工作流程的評估。對其制度設計的評估主要是評估其制度是否完善，是否符合企業發展狀況。對工作流程的評估主要是內部審計可以對整個內部控制的工作實施流程進行評價并對相應的內控結果進行評估。

二、內部審計通過幫助組織進行內部經濟責任審計實現價值增值

能否對企業領導干部經濟責任履行情況進行全面公正客觀的評價，不僅關系著領導干部個人的政治前途與命運，同時也關系到企業持續經營發展的方向。內部經濟責任審計評價是對企業領導干部的經濟責任履行情況進行評價，而不是企業整體經濟運行情況。通過對內部經濟責任進行審計評價工作的開展，一方面可以使企業領導干部監督管理制度得到完善，使企業領導干部監督的透明性得到提高；另一方面，由于經濟責任審計評價可以找出企業發展的薄弱環節并提出改進意見，幫助領導干部發現和識別風險，使企業領導干部履行職責的能力得到提高，從一定程度上助推企業構建和諧穩定的內部經濟環境，自覺遵守行業的公平競爭；除此之外，通過內部經濟責任的審計評價更利于明確經濟責任人任職期間的責任所屬，避免責任不清、混淆判斷的問題，為前任領導干部獎懲和提拔提供客觀的參考依據。

內部審計對內部經濟責任的審計，借鑒其他領域審計評價方法例如：平衡記分卡法、現代評價模式、經濟增加值評價法等。通過對企業生產經營活動業績、企業持續性發展狀況等方面進行審計，審計企業經營活動的方方面面是否做到了權責分明，達到人人有事做人人對自己做的事負責任的要求。如果企業沒有出現不負責任的情況，通過內審部門的審計會強化各個管理部門領導者的相關者責任。一旦出現不負責任的情況，就會促使相應的管理部門領導者去整改這種情況。做到促使公司員工人人有事做，人人有責任感，要對其工作認真負責，不會出現互相推卸責任，互相扯皮的現象。人人都負責的話企業員工的工作效率就會提升。而企業由一個個部門組合起來，每個部門都認真負責，秉承高效率的原則。其產品質量得到提升、企業文化得到弘揚、公司形象日漸良好等等，這些都會促進企業的價值也顯性或隱性的形式來增加。

三、內部審計通過提供事前審計實現價值增值

事前審計又稱預防性審計，其主要目的是加強預算的準確性、計劃的合理性和決策的可行性，及早預防和及時發現錯弊，防患于未然，以保證企業經濟活動的合理有效和會計資料的真實正確，并提出建設性意見，督促企業嚴格執行財經紀律，形成最佳決策方案。由于內部審計的事前審計是在經濟業務發生之前進行的審計，相較事后審計而言，審計的時間節點前移，因此事前審計的對象主要是企業財政預算、信貸計劃、企業生產經營的計劃和決策，具體如產品生產或個別零部件加工方案的選擇、投資方案可行性分析、固定資產更新改造決策等。通過事前審計，內部審計人員就可以提前預測可能發生的意外情況，根據不同的情況提前找出計劃或方案的重要風險點，并根據不同風險點逐一制定對策，減少成本費用和不必要的損失，提高經營效果，從而為企業增加價值。

四、內部審計通過幫助組織改進風險管理實現價值增值

有效的風險監督可以增加企業價值。不能否認內部審計作為風險管理之上的又一次監督，是監督風險的又一層保障。由于內部審計具有其特有的性質加上其工作人員有較高的專業素養與經驗，其效果會比各個部門自我檢查防范會更好更明顯。內審部門有能力查找并確認風險產生的具體緣由，找到相關因素后針對各因素提出既務實又符合企業情況的建議。正因為審計具有其獨特的獨立性和客觀性，其在工作過程中就不會摻雜個人因素，本著客觀公正的態度對風險進行評估，對各個部門進行檢查審計，內部審計的效果和效率也會提高，其提出的改進措施也將更加適合企業的實際情況。

公司風險管理是一個系統工程，由于內部審計具有審計范圍的廣泛性、審計地位的獨立性、審計對象的確定性以及審計時間的經常性和及時性等特點，內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢，內部審計應當充分利用自身的優勢，通過對風險管理體系的健全性和有效性進行監督和評估，對風險防范措施的充分性進行評估，對風險管理過程的及時性和科學性進行評估，找出企業風險管理體系的薄弱環節，從客觀角度幫助企業識別風險和缺陷，并評價風險的可能影響。在此基礎上提出改進建議，提供風險管理的控制措施和策略，幫助企業改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為企業增加價值。

五、內部審計通過為組織提供績效審計評價實現價值增值

內部審計中的績效評價是指內部審計人員以企業的長期發展戰略作為出發點，運用多學科規范的評價方法，將指標和評價標準進行量化，對企業管理人員一定經營期間的經濟責任完成結果及經濟活動的經濟性、效率性進行定性和定量分析，做出客觀、真實和公正的綜合性評價?？冃гu價是一種有效的管理手段，進行內部審計績效評價，可以增強企業活力，使企業的管理水平顯著提高，有利于對內部審計資源進行優化配置，實現內部審計資源效用的最大化。

企業治理的核心是激勵與約束，激勵機制的實現要依靠績效評價。從治理角度而言，內部審計在績效評價方面起了很大作用，如要促進企業治理的高效運行，必須將內部審計融入企業的績效評價。內部審計與績效評價相輔相成，一方面績效評價需要內部審計來確認內部績效數據的真實性，并通過評價指標和體系的建立為審計評價提供專業支持；另一方面內部審計需要借鑒、引用職能部門專業的評價指標和標準，并通過獨立的監督檢查活動做出審計評價。

績效評價主要對企業各層員工的經濟責任及一定經營期間經濟活動進行評價通過績效審計，考核企業績效結果與執行是否真實，提高其企業的組織運行效率，加強責任感，確?？冃Э己寺鋵嵉綄嵦?，促進公平公正。此外內部審計人員在進行績效評價的過程中，如若發現績效考評機制不合理，不能保證企業高效運轉，則可以對人力資源部門反映，并針對情況提出相應的改進措施?；蛘邇葘彶块T與人力資源部門合作，研究績效新機制，使其機制更加符合企業實際發展狀況，促進員工工作效率和組織運轉效率的提高，促進企業價值的提高。

參考文獻：

[1]中華人民共和國審計署.審計署關于內部審計工作的規定（審計署令第11號），2018，1.12.

[2]國際內部審計師協會.中國內部審計協會譯.國際內部審計專業實務框架[M].北京：中國財政經濟出版社，2017.