淺談汽車制造企業會計核算問題和改進措施

姚景雷

【摘 要】改革開放以來，我國的各類汽車制造企業得到了長足發展。隨著改革的不斷深入，不少汽車制造企業對現行的會計核算進行了反思，探索和關注如何降低成本，如何科學地進行會計成本核算。本文在分析汽車制造企業會計核算的重要性基礎上，深入探討了當前汽車制造企業會計核算存在的問題，并針對性地提出了完善汽車制造企業會計核算的對策措施。

【關鍵詞】汽車制造業；會計核算；成本核算

一、引言

我國汽車制造業始于20世紀50年代，經過半個世紀的發展，汽車制造作為國民經濟的支柱產業，貢獻越來越大，地位越來越重要。汽車總產量已經躍居世界第四位。但是，隨著經濟全球化，我國的汽車制造業與世界汽車工業先進國家相比，仍有很大差距，我國汽車產品在國際市場上，競爭力不強。汽車產品走出去，仍面臨著國際與國內廣泛領域的挑戰。

就汽車制造企業的會計核算而言，目前，汽車制造業大部分企業能按要求，正規核算，對保證會計數據的真實準確，起到了積極作用。但隨著市場經濟的發展，會計核算也出現一些問題。若不引起足夠重視，會計核算信息的可信性將受到普遍的質疑。

二、當前汽車制造企業會計核算存在的問題

1. 應收賬款管理存在的問題

應收賬款余額較大，資產虛列現象嚴重。汽車銷售特別是重卡汽車銷售，為了能保持較好的市場占有率，普遍存在賒銷產品給經銷商的問題。各制造企業賒銷的數量大，應收賬款余額就大，潛在呆賬壞賬風險也大。作為資產核算的應收賬款，資產虛列問題就不可避免。應收賬款的大量存在，不僅影響資金周轉，還影響應收賬款作為資產核算的真實性。

不恰當的銷售業務員的更換，導致潛在應收賬款壞賬數額加劇。銷售業務員時常會由于業績考核等原因而頻繁更換。頻繁更換，就會導致本該可能收回的應收賬款，因業務人員更換而無法收回，企業潛在的呆賬、壞賬風險，就會加大。

2.存貨方面存在的問題

品種多，體積小，價值不大的標準件等存貨不利于數據核實。汽車產品由多個零部件組成。為了保證正常運營，需按合理庫存，組織原材料、零部件的采購。所以，一般情況下，原材料、零部件的庫存占用品種多，金額大。加上，進貨和發出頻繁，盤點一次非常困難。 對于大部件、車身件、底盤件，盤點工作相對還容易一些；對于標準件等數字龐大的品種，很難保證數據的準確。因此，在會計期末，會計核算數據與實物資產清查的數據，一致性很難保證。

試制品及研發用的原材料處理不及時，造成潛虧而且給實物管理帶來不便。汽車制造業是一個技術性強、設計變更頻繁的行業。需要有一定數量的、供研發的原材料和試制品。所以研發成本較高。這些試制樣品和研發材料，一旦作價處理，變價收入很少，潛在的損失較大。因此，企業都不愿意處置這部分資產。但長期不處置這些實物，又給庫存資產管理和清查，帶來很大的麻煩。

3資產管理方面存在的問題

客觀上，汽車制造業，生產用的機器設備、辦公用的家具設備、電子設備、運輸設備、廚房設備、宿舍用具用品等實物資產，品種繁多，數量較大，極易造成會計核算數量與實務數量不符，給會計核算的資產清查盤點工作帶來困難。

賬外資產存在流失。在會計核算方法上由于認識上存在差異，有些資產，會計核算費用化處理之后，賬外資產管理沒能跟進，導致金額小的資產、工具等極易流失。

資產計價失實。汽車行業的資產大多屬于專用設備，計價采用的是歷史成本計價。因種種原因，一旦企業不再用這些設備生產汽車等產品，這些專用設備，市場價值會很低，如果處理，企業潛在損失巨大。所以退出成本很高。但會計核算，如果一直用歷史成本法作為資產計價方法，會導致賬面價值與市場價值差距較大，反映也不夠真實。

頂賬業務帶來核算上的混亂。頂賬業務即通過雙方協議或多方協議或用實物資產抵頂往來欠款。這樣做，雖然劃轉抵消了彼此間債權債務，但往往因為資產價值估計過高或過低，有的甚至也沒有入賬票據，給入賬、納稅等會計核算帶來混亂。

4.融資方面存在的問題

汽車行業是一個資金需求量很大的產業。不論產品的單體和總體，需要的資金投放量很大。所以，很多企業融資缺口很大。有時，為了融到急需的資金，不得不花很高的融資成本而且還沒有票據。在會計核算上，就要變通處理。融資費用的變通處理，掩蓋了業務真相，扭曲了財務成本。反映出來的財務成本，也就很難真實。

5.應付賬款管理存在的問題

供應商發貨但拒絕開票業務，導致了賬賬、賬實不符。汽車產品是一個高度綜合的最終產品。制造過程，需要專業化、社會化的協作。不僅生產員工要協作，而且要有數量較多的相關工業產品的供應商與之協作。這樣就形成了，配套供應商數量較多，供貨付款的金額較大。

供應商數量多，付款金額大，除了給財務部門帶來融資和付款壓力大之外，在與供應商會計核算上，個別供應商發貨之后，你不給錢，我也不給你開票。什么時間給錢，什么時候開票。人為制造混亂。對于供應商來說，一方面開票意味著要計提銷項稅納稅，如果沒有開票，就可以暫時不納稅。聯系好了款項，啥時候付款，啥時候再開銷售發票；另一方面供應商的銷售部門，沒收到款，也不愿意開票，開票意味著他們部門的應收賬款增大。應收賬款收不回來，供應商的單位就要考核他們的銷售人員的業績。沒有開票意味著，他們沒有銷售。對于購進方的汽車制造企業來說，沒有開票，容易導致會計賬與保管賬賬賬不符，實物數量與賬面數量也不相符。同時，還會給會計核算、實物管理以及盤點工作造成麻煩。

6.審計方面存在的問題

表現在企業上級單位的審計人員，因不常駐企業，不了解企業內部真實情況，有的業務，在內部審計報告中只披露表現出的問題，對于未暴露的隱患問題，不去挖掘、不去揭示，只能留給未來，留給后人。披露出的問題有的也掩過飾非，粉飾太平，深度和細化程度都不夠。這樣做，使企業內部審計的監督效果大大降低。企業外部社會審計部門，有的事務所只要你給審計費，只要你在遞交的審計資料上有企業和相關責任人簽章，我甚至連人都可以不用去現場，你想要什么樣的審計報告我就給你出什么樣的審計報告。這樣的審計，不僅對單位會計核算工作不利，還會助長會計核算基礎工作的混亂。

7.成本（費用）核算方面存在的問題

人工成本失真。汽車制造業是一個勞動密集型產業，正常生產需要很多的勞動力，包括大量的各類型專業技術人才。一旦不能正常生產，產品成本中人工費用會很高。如果攤入產品的話，導致企業產品成本偏高，脫離標準成本（或市場認可的成本），成本數據就會失真。如果不攤入的話，產品成本不全面，同樣，會計成本信息失真。

變通報銷票據的危害。實際工作中，企業在購買物資或勞務時，部分供應商家為了逃避稅費，可能會和企業串通，通過給企業一定優惠或好處而不開具發票。這樣做，企業雖然得到一定好處。但會影響到財務部門的賬務登記工作。為了能夠彌補無票報銷的困惑，企業就會用相對容易取得的餐票、加油票頂替，導致業務張冠李戴，油費、餐費增加了，別的費用減少了。久而久之，究竟某項費用開支了多少，沒人說的清楚。會計記錄，不僅失去了業務內容的真實性，也喪失了會計數據的可比性。

三、完善汽車制造業會計核算的對策措施

通過上述分析，可以看出目前汽車行業會計核算還存在著很多問題。雖然這些問題產生的原因是多方面的，但是經過認真分析和研究，我們可以找到以下解決問題的對策和措施：

1.應收賬款管理方面

要樹立風險意識，加強風險管控，準確掌握經銷商和客戶的全面信息，對可能存在的潛在壞賬進行有效防范；應收賬款金額大不怕，怕的是資產質量不高。同時，謹慎更換銷售業務人員，對確需更換的人員，要明確離任前后的責任。努力降低壞賬發生，促進會計核算工作的全面提升。

2.存貨方面

建立健全定期盤點制度，全面清查至少每年進行一次，以核對賬賬、賬實的對應情況。平時工作中，要嚴格按規定的數量，規格、型號收發材料，絕不允許以估計數代替實發數進行業務處理。年末對于品種多，價值小的零部件，也應該認真清點，以確保庫存數量的真實有效。對于供研發的試制品、原材料，要及時按程序報批處理，不能對資源閑置不管，造成更大的浪費。

3.資產管理方面

對于實物品種多，數量大的各種資產，要實行歸口管理，建立資產臺賬，明確使用人和保管人的責任，定期財務部門會同資產管理和資產使用等部門進行盤點對賬。發現不符的，應該查明原因，按規定處理。不得以品種多、數量大為由，造成實物資產管理混亂。對于已經費用化處理過的資產，財務和實物資產管理部門要建立資產備查賬簿，定期核對，減少流失。對于按歷史成本計價的資產，應按規定計提資產減值準備。對于因頂賬而造成的資產估值忽高忽低、脫離實際的業務，盡量避免發生。

4.融資方面

積極爭取信貸政策，盡量通過正規渠道取得融資。減少隱蔽交易帶來的融資成本高，賬務消化困難的業務事項。

5.應付賬款管理方面

供需雙方應在采購合同中，明確約定開票日期和分期付款日期。一旦供應商發貨，就應按約定，開據銷售發票。開票是供方的義務，付款是需方的義務。供方不能以需方付款困難為由，而拒絕履行自己應承擔的義務。導致雙方結算的基礎都無法保證，更無法保證賬賬、賬實相符。

6.審計監督方面

建立一套可行的審計報告監督制度，保持審計機構、審計人員的相對獨立性。審計從業人員一方面要加強職業道德教育，切實撲下身子，深入企業，對于企業存在的不合理事項，敢于揭露本質，敢于還原事實真相；另一方面不為利益驅動，拒絕提供虛假報告。這不僅是對自己和企業負責，也是對社會和國家負責。只有這樣，才能督促會計信息合理正確，真實可信。

7.成本（費用）核算方面

“企業各項費用、成本的確認，應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費用、成本；編造虛假利潤?！备鶕@一規定，上文在人工成本核算、費用列支上均應如實反映，不能偽造、變造和虛列。實際工作中，各類專業人員要不斷加強會計業務學習，正確樹立完整的生命周期成本的理念，引入作業成本法和目標成本法。積極探索和改進成本核算方法，使會計核算工作能更加切合實際，反映更加真實。

四、結語

汽車制造業是一個產業關聯度很高的行業，具有勞動力、技術和資金集中的特點，在我國工業制造業現代化的進程中，對國民經濟的發展，起到了不可忽視的作用。正確選擇會計核算方式方法，不僅能給報表使用者提供可靠的信息，而且還能為管理者進行業績評價、經營決策提供依據。企業只有堅持改革和制度創新，積極改變傳統陳舊的財務管理體制，建立科學的會計核算方法，才能提高會計信息質量，適應變革和發展的要求。

參考文獻：

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