淺析全面預算管理在汽車4S店的應用

茍小利

【摘 要】“凡事預則立，不預則廢”。全面預算管理在現代化企業管理系統中發揮著越來越重要作用。本文通過對目前汽車4S店全面預算管理的作用進行分析，以及預算管理目前在汽車4S店實施過程中存在的不足之處，結合全面預算相關概述，提出了汽車4S店實施全面預算管理時要以戰略為導向、實施全員參與的“上下結合”式預算、并加大預算執行力度、強化全面預算的事中控制以及實施平衡計分卡的績效考評制度。

【關鍵詞】汽車4S店；全面預算管理；平衡計分卡

我國管理會計實踐一直以來落后于歐美發達國家，隨著管理會計基本指引與應用指引的頒發，關于管理會計的討論掀起了狂潮。而作為管理會計最重要工具之一，全面預算管理在實現企業發展戰略目標、提高企業管理水平及整合優化資源配置、規避經營風險以及便于企業績效評估等方面有著重要的價值體現。由于汽車4S店自身高風險、大額資金投入的特點，且當前4S店正面臨激烈的外部市場競爭，通過引入全面預算管理，有利于促進企業經營的持續改善，提升企業經濟效益，強化企業競爭優勢。

一、汽車4S店全面預算管理概述

全面預算管理近年來得到不斷發展和應用，是企業內部管理控制的一種主要方法。它是企業在面對自身所處經營環境以及擁有的資源背景下實現企業發展戰略目標過程中系統進行資源配置，由企業全員參與、全面覆蓋業務范圍及全程跟蹤管理流程的一系列動態全面管理系統。通過實施全面預算，企業將戰略規劃和經營目標細化分解為各業務單位的具體工作目標；因此全面預算又是實現企業戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案。一方面，管理者根據預算可以監控企業戰略目標的實現程度和具體經營狀況，及時發現經營風險；另一方面，全面預算的實施加強了各部門的溝通與協調，同時也為員工的績效評估提供標準和指南。

隨著我國經濟發展水平的不斷提高，我國汽車消費市場在近年來取得了高速增長。但隨著新型營銷渠道（比如基于互聯網+的網上交易平臺）、新型消費模式（比如基于互聯網+的共享汽車租賃模式）的崛起以及快修連鎖維修店的逐漸發展與壯大，現階段汽車4S店所處劣勢以及面臨的外部威脅都對4S店帶來了嚴峻挑戰。因此4S店在加強自身管理，提高運營效率，以提高自有競爭力迫在眉捷，此時引入科學的全面預算管理為大勢所趨。

汽車4S店全面預算管理的作用主要有：

1.促使4S店實現發展戰略目標

通過實施全面預算，將根據發展戰略制定的年度經營目標進行分解、落實，4S店抽象的戰略管理目標可以細化為可控制可考核的預算管理目標。再將預算管理目標按照經濟責任歸屬在企業內部各責任單位進行分解落實，確保各責任單位的工作目標與4S店戰略目標的實現高度同步，充分調動了4S店各層員工各盡其才，人盡其力全面實現工作目標的積極性，隨著分解后的各個行動計劃的完成，也合理保證了4S店最終戰略目標的完成。

2.有利于及時發現經營風險并進行有效控制

在預算的執行過程中，通過對實際執行結果與預算目標之間的偏差原因分析，及時發現并揭示脫離預算目標項目，并及時反饋給各責任單位，以便及時采取必要改善措施，有效規避風險，最大限度的降低企業損失。促使實現責任單位目標，進而實現4S店目標，實現全面預算對企業經營活動的事中控制作用。

3.實現部門間的協同效應

全面預算一旦被批準，便按照經濟責任歸屬層層分解落實到各責任單位，清晰的權責劃分促使內部各責任主體相互協調，整車銷售部、售后服務部、市場部、后勤管理部各環節相互溝通各自的計劃與需求，合理使用企業有限資源以確保實現本店戰略目標，達到全面預算對經營活動的事前控制作用。

4.便于企業績效評估

全面預算作為4S店戰略目標實現的重要行動計劃，為4S店績效評估提供了考核標準，一旦預算被批準后，各責任單位的經營業績都應以預算指標作為考核、評價的衡量標準。根據各項預算指標的完成情況，對預算實際執行結果與預算目標差異原因分析，來評價相關責任單位的工作業績，落實獎懲制度。

二、全面預算管理在4S店的運營管理中應用的不足

自從我國引進預算管理以來，由于對預算管理的理解存在偏差以及實務操作經驗不足，導致預算在具體實施過程中很多流于形式，未能全面發揮其有效作用，主要體現在以下幾方面：

1.預算缺少明確戰略目標或與企業戰略管理目標脫節

傳統的預算管理往往被理解為費用的控制，因此很多4S店主要將注意力集中在企業短期經營環節，而忽略了戰略的重要性，缺乏全面預算管理和戰略意識?；蛘唠m然制定了戰略目標，但預算管理并不以企業的戰略目標為導向，因此往往注重短期經營目標，不能充分考慮企業戰略目標，而忽略企業長遠發展目標。

2.預算缺乏全員參與

在實施中，由于一般4S店規模都不大，人員配備并不充分，甚至存在一人身兼不同的崗位，因此很多4S店的預算編制基本為財務人員編制，缺乏業務基礎，企業高層管理人員不重視預算編制。財務人員由于對業務的不充分了解，使得預算編制脫離實際業務。加上由于業務人員缺少參與預算編制意識，業務部門責任人缺少對預算執行過程的管控，對預算執行結果不重視，因此使得預算往往流于表面，為預算而預算。

3.預算缺乏執行或者執行力度不到位

“重編制，輕執行”是目前大多數企業普遍存在的問題。一方面，在預算的執行過程中，并沒有將預算逐步分解和層層落實，業務部門預算執行隨意性較大，預算的約束作用流于形式；另一方面，企業缺乏對預算執行的偏差原因分析與監控，缺乏預算執行的反饋機制，在執行過程中超支現象嚴重。

4、預算執行結果與業績考評脫節

預算責任落實不到位，預算管理工作大多數時候僅是財務部門的事，導致預算管理質量不高。一方面，預算執行結果不與企業的績效考核體系掛鉤，預算執行好壞對業務部門的影響不大，業務部門預算執行的動力不足，影響員工的工作熱情與積極性；另一方面，預算考核過于關注財務指標而忽略非財務指標，不能發揮非財務指標對完成全面預算管理的作用。

三、汽車4S店提升全面預算管理水平的實施建議

為了提升汽車4S店全面預算管理水平，需要建立一套基于企業戰略目標、通過全員參與、加強預算控制并結合績效考評“四位一體”的全面預算管理系統?！八奈灰惑w”的全面預算管理系統如圖1：

1.實施基于戰略目標的全面預算管理

一方面，4S店在實施預算管理時，在對自身內外部環境分析的基礎上明確企業戰略定位，并以戰略目標為指導方針編制并執行企業全面預算；另一方面，需要將企業戰略目標分解為各業務單位的年度預算目標，因此全面預算是企業戰略目標實現的行動計劃，從而實現企業長期戰略目標與短期經營目標的互相融合。

2.實施全員參與的“上下結合”式預算

4S店在實施預算管理時，企業決策層應高度重視全面預算，提升全面預算在本企業管理中的地位。企業高層決策層從戰略層面確定企業戰略目標，企業中層管理者將戰略目標分解為階段性預算管理目標，最后由全體員工參與制訂與執行具體預算目標。預算的編制、執行和落實等整個預算管理過程都需要全體員工在各部門，上下級之間全方位，全程參與并及時反饋，形成高效的全面預算管理系統，以確保企業預算目標的實現，從而合理保證了4S店戰略目標的完成。

3.加大預算執行力度，強化全面預算的事中控制

“三分戰略、七分執行”，在全員參與預算執行的過程中，需要及時定期將預算執行結果與預算目標進行比較分析，找出執行偏差，并分析差異形成的原因。在具體分析時，同時兼顧當期預算執行偏差與累進執行偏差、兼顧總額偏差與單項偏差分析并同時考慮絕對值差異與相對值指標比如預算執行率等。

在預算分析的基礎上強化預算執行過程中的事中控制，主要實施以下不同的預算審批控制流程：

（1）預算內審批：執行正常的、簡化的流程控制。

（2）超預算審批：執行額外審批流程，根據事先的額度分級審核。責成各責任單位深入分析超支原因并提出相應改進建議。

（3）預算外審批：執行較為嚴格的特殊審批流程，相關責任單位需提供詳細的預算外項目實施背景及相關可行性分析。

預算執行和預算控制的結果又直接關系到后續的績效考評執行。

4.實施平衡計分卡的績效考評制度

將審核通過的預算目標轉化為平衡計分卡上具體的預算指標，分別從財務維度、客戶維度、內部流程維度以及創新與學習這四個維度對4S店預算目標進行分解后確定各維度中的關鍵衡量指標，同時結合4S店自身經營特點，考慮各關鍵衡量指標的權重。最后將確定的各維度關鍵衡量指標作為企業績效考評標準。汽車4S店實施平衡計分卡的常用關鍵衡量指標如圖2：

以上財務維度中的息稅前利潤率和資產周轉率分別反映4S店的綜合盈利能力以及資產使用效率狀況；結合創新與學習維度中的反映4S店新業務開拓能力的增值業務比率；客戶維度中的客戶滿意度及市場占有率分別反映了顧客對4S店的品牌認知度；內部流程維度的線索量和入場臺次分別反映了4S店兩大主營業務新車銷售和售后服務可以實現的銷售機會和到店客戶狀況。通過對以上平衡計分卡四大維度的綜合考核，可以達到平衡4S店短期與長期業績、外部與內部業績、財務與非財務業績以及考慮了不同利益者包括企業高層決策層、中層管理者以及基層員工的需求，有利于充分調動員工積極性與創造性。因此，實施平衡計分卡能夠加強4S店全面預算管理效果，從而保證4S店戰略目標的實現。

四、結語

綜上所述，隨著我國市場化程度的不斷提高，市場競爭越來越激烈，一方面，汽車4S店應充分挖掘自身優勢，抓住外部環境的機會，并引入全面預算管理系統，提升自身管理效率，促使企業降低自身所處劣勢以及減少外部威脅；另一方面，在開展全面預算管理時，以企業戰略目標為導向，實施平衡計分卡的績效考評制度來平衡企業短期與長期業績、外部與內部業績、財務與非財務業績以及不同利益者的需求，以達到合理配置企業現有資源，實現企業價值最大化目標，在激烈競爭環境中立于不敗之地。

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