“營改增”對會計核算的影響研究

付曉瑩

【摘 要】在社會經濟快速發展的趨勢下，稅收制度作為調節市場經濟體系的重要手段也在逐漸完善，表現最為突出的就是“營改增”政策的實行，有效避免了原有稅收制度中存在的重復征收現象?！盃I改增”政策在推出之后，對很多稅收規定都進行了全新的定義，這就代表著企業的會計核算工作也會受到一定的影響。企業要想獲得更好發展就必須具備解讀新稅務制度的能力，能夠快速適應新發展形式。文中在對“營改增”政策的相關內容進行分析之后，進一步探討了其對會計核算工作的影響，最后對在“營改增”政策下提升會計核算工作的措施進行研究。

【關鍵詞】“營改增”；會計核算；企業發展

一、“營改增”政策的相關內容

1.“營改增”的含義

“營改增”政策的主要內容為，將原有的營業稅改變成增值稅，相對來說，在納稅核算方面更加合理。企業僅需要對商品價值的增值部分繳納稅款，這種稅收方式可以有效避免原有稅收制度中的重復納稅現象。由此可見，“營改增”政策的實行會對企業的會計核算工作帶來一定影響，如果能夠實現對“營改增”政策的合理利用，不僅能夠減輕企業的稅收負擔，還能有效提升企業的經濟效益。

2.“營改增”的背景

營業稅和增值稅最初是在1994年出臺的，在很長一段時間兩者都是分開執行的狀態。在當時的市場經濟狀態，這種稅收管理模式還比較適應，但是經過多年的發展，市場經濟體系得到不斷完善，原有的稅收管理制度已經無法實現對市場經濟的有效調節，無法促進社會經濟的進一步發展，“營改增”政策就是在這種發展形勢下推出的。

在上述發展形勢下，如果還是以原有的稅收管理制度進行管理，必定會限制社會經濟的進一步發展。就當前社會經濟的發展形式來看，如果還是選用原有的稅收管理制度，第三產業不會有今天的發展成績，而且，兩種稅收管理制度的同時執行，也會對企業的會計核算工作帶來較大困難。由此可見，“營改增”政策的實行會對企業的經濟發展帶來積極影響，這也是“營改增”政策實行之后就備受關注的主要原因之一。

3.“營改增”的作用

“營改增”政策的開展不僅能夠達到降低企業稅收負擔的目的，還能有效優化稅收環節，使核算工作更加規范，更加準確。企業在稅收負擔降低的情況下，產業結構也可以得到進一步優化?！盃I改增”政策在發展之后，企業的經濟發展有了進一步的提升，市場經濟體系也隨之完善，可見，“營改增”政策實行所發揮的重要作用。

二、“營改增”對會計核算的影響

在營業稅的稅收制度下，會計進行核算工作時僅需要對計提和繳納稅款兩個部分進行核算工作，而“營改增”政策實行之后，由于在稅收制度上發生了一定的轉變，僅將商品價值的增值部分作為納稅對象。為此，在進行會計核算時，還需要對相關生產材料的購買和配置方面進行核算，這種核算方式下，所得出的納稅金額也更加準確，有利于企業稅收管理工作的有效開展。

1.對會計核算項目的影響

針對營業稅的會計核算工作，會計人員僅需要對經營活動中產生的營業稅進行核算，并核算出應該繳納的營業稅稅款，而實行“營改增”政策之后，會計人員首先要確定商品價值的增值部分，針對這部分款項進行稅務核算。除此之外，還需要對企業的稅款繳納情況進行詳細記錄，確?？铐椀那逦鞔_，降低重復納稅的幾率，這種核算方式必定會對會計核算人員帶來一定的工作壓力。

2.對會計財務報表的影響

在原有的稅收政策下，會計核算報表中的營業稅均被計入營業稅附加項目中，企業管理人員可以參見會計核算報表中的這項內容了解某個階段企業的發展狀況。而“營改增”政策實行之后，不對營業稅進行核算，而是直接核算商品價值的增值部分，這種形勢下，必定會對稅收的報表內容形成一定影響，導致企業的發展狀況無法通過報表直接呈現，這為企業的發展將帶來一定影響，為企業的經營活動帶來很大難度。

3.對企業凈利潤的影響

原有的稅收工作中，將應該繳納的營業稅計入營業稅和附加款項中，導致在進行年終結算時會對該項稅款進行扣除操作，最后核算企業的年收入情況。而在“營改增”政策實行之后，增值稅是計入應交稅費中，在年終核算時不予扣除，這種情況下就會導致年利潤總值增加，最終對企業的所得稅產生一定影響。

4.對發票管理的影響

在以往的發票管理工作中，由于稅收部門對發票沒有實行嚴格的規范要求，致使在開票過程中出現很多隨意操作的現象，企業僅需依據經營的營業額來核算營業稅款即可，在沒有開具發票的情況下也可以進行營業稅核算工作。而“營改增”政策在實行之后，對增值稅的發票管理工作提出了更高的要求，在進行增值稅核算時，需要有增值稅發票作為核定依據，只有提供相應的增值稅發票才能對稅款做出抵扣。由此可見，增值稅發票管理的重要性。

“營改增”政策的背景下，我國對發票管理工作給出了重新的定義，針對不同類型的發票要求重新進行了劃分，希望通過對發票類型的有效區分來提升稅收管理的效率。針對那些錯開和誤開的現象需要采用紅字予以說明，為了保證發票管理質量，要求企業設立專門的人員對開票情況進行有效控制，避免出現亂開、錯開的現象，為企業的會計核算工作提供準確的依據。

5.對收入和成本的影響

營業稅的稅收制度下，對于建筑工程而言，所繳納的營業稅為整個工程的造價費用?！盃I改增”實行之后，所繳納的稅款則為扣除增值稅的部分。針對工程成本的我們將其細分為成本和進項稅額兩個部分，對其進行分別管理。實際進行會計核算時，會對供應商的納稅身份進行判定之后，采取發票和銷項抵扣的方式進行稅務核算。就現階段的發展形式來看，眾多企業中，具備開具專用發票的企業僅有很少的一部分，為此，大多數企業還需面臨銷項抵扣較少，稅收負擔大，拉低企業利潤的情況。

三、在“營改增”情況下如何才能做好會計核算工作

1.衡量“營改增”政策的利弊，做好歸納總結

在新的稅收制度下，企業的會計核算工作必定會受到一定影響，這一影響是市場中所有企業都需要面臨的，在這種發展形式，稅收政策的整改即是企業的發展機遇也是挑戰。企業要想獲得更好的發展就必須抓住這個發展機遇，對新的稅收政策進行全面解讀，從中找出適應企業發展的部分。同時，對企業的經營模式做出相應的整改，進而達到降低企業稅收負擔的目的，保證企業經濟的健康發展。在進行企業管理的過程中，需要從長遠的角度出發，對各項經營活動和生產的各個環節進行有效管理，保證企業經濟的可持續發展，這才是“營改增”政策實行的真正目的。

2.增強對會計人員的審核，提高其核算能力

在“營改增”的影響下，企業應加強對會計人員的審核，提高其核算能力，應對財務人員進行專門的培訓，加強其業務能力，特別是增值稅項目及其記錄方法，更需要熟練掌握增值稅的會計處理方法，并熟練掌握在記錄時關于增值稅的記錄列示方法，對于增值稅專用發票，財務人員要有專門的認識和管理意識，確保沒有記錄遺漏。

3.加強對增值專用發票的管理

在實施“營改增”之后，企業為了保護自身的合法利益，防止企業管理風險，加強對增值稅專用發票的管理就顯得格外的重要，在記錄發票的時候要注意項目齊全，防止多記、漏記，與實際交易項目相符，發票上需蓋有增值稅專用章，如果出現錯開、誤開發票的情況，應當作為廢票處理，在使用發票的過程中，應當認真核實發票內容、開據時間、印章真假等，并保管好原件，如果遇到弄虛作假的情況，應及時上報相關財務部門進行查處，減少經濟風險，避免不必要的損失，這樣才能不斷增加利潤，企業才能蒸蒸日上。

四、結語

市場經濟體系的不斷完善，原有的稅收制度已經無法起到調節經濟的重要作用。為了提升社會經濟的發展進程，我國對稅收制度進行了進一步調整，“營改增”政策就是在此基礎上提出的。通過“營改增”政策實行，有效避免了原有稅收工作中的重復征稅現象，相對來說，稅收核算工作更加規范、細致、合理。同時，“營改增”政策的實行也會對企業的會計核算工作帶來一定影響，為此，我們有必要加強對“營改增”政策的研究，使企業的會計核算工作盡快適應新的發展需求。

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