我國汽車行業“模塊化內部審計”研究

劉一霈

【摘 要】近二十年來中國汽車市場發展非常迅速，2009年中國成為世界最大的汽車生產市場和消費市場。針對汽車行業的內部審計而言，由于該行業產業鏈長，業務模式及流程復雜，內部審計人員不僅需要具備專業素養和職業判斷能力，更需要熟悉公司各項業務和流程。但由于個人的時間、精力和能力，一名內部審計人員很難熟悉和精通公司所有模塊的全部業務。針對此問題，X汽車股份有限公司率先提出了“模塊化審計”的模式，本文通過對該案例進行詳細的應用探究，對汽車行業的內部審計提出相關的完善建議。

【關鍵詞】汽車行業;模塊化內部審計;研究

一、汽車行業內部審計概況

隨著經濟社會的快速發展，內部審計在企業合規高效運營中的職能作用日益凸顯，內部審計不僅是良好企業文化的推動者，更是踐行者。作為內部審計學術研究的平臺、內部審計經驗交流的舞臺和審計先進成果發布的展臺，全國汽車行業審計研究會以前瞻性、實用性的理論學術研究為重點，推動全國汽車行業內部審計事業的創新發展。汽車行業審計研究會通過開展研究與交流，促進內部審計理論與實踐的創新發展，促進中國汽車企業經營績效的提升和價值增值。由此可見，整個汽車行業對于企業內部審計的重視程度頗高。但汽車產業鏈自身的復雜性和特殊的業務模式一定程度地制約了企業內部審計職能的有效發揮。

二、X汽車股份有限公司“模塊化內部審計”案例分析

（一）X汽車股份有限公司簡介

X汽車股份有限公司成立于1997年1月8日，注冊資本38.8億元。公司以打造“國際名牌”為戰略目標，經過20年的創新發展，已經成為國內最大的集汽車整車、動力總成和關鍵零部件的研發、試制、生產和銷售為一體的自主品牌汽車制造企業，以及中國最大的乘用車出口企業。

（二）X汽車股份有限公司內部審計概況

X公司審計部成立于2002年1月，其前身為公司綜合辦公室審計科，2005年8月正式更名為審計部?，F設有財務審計科、管理審計科和工程審計科3個科室，擁有員工20人，從業人員擁有注冊會計師、國際注冊內部審計師、資產評估師、注冊建筑師和工程造價師等多種專業資格，多學科的專業結構為審計工作的順利開展奠定了堅實基礎。近年來，審計部積極轉型，主動對標國際內部審計師協會（IIA）的《國際內部審計專業實務框架》（IPPF），推動內部審計職能由單純查錯防弊向流程改善和優化轉變、由偏重制度檢查向推動公司體系建設轉變，促進工作重點由傳統財務收支審計向效益審計和流程審計轉變，由注重資金節約向改善公司經營管理和提高經濟效益轉變。

（三）X汽車公司“模塊化內部審計”的提出與實施

面對汽車行業供應鏈條長、工序流程復雜、管理環節多、專業范圍廣等特征，X汽車公司契合汽車行業的特點，依據風險重要性程度，對應公司業務鏈組建了6個模塊化的審計業務組，分別開展研發審計、采購審計、制造審計、銷售審計、投資審計和財務審計，另外還組建了一個綜合組負責審計整改和項目質量控制，形成“6+1”的工作模式，極大地解放了審計部的生產力，提高了審計的專業化程度，審計的快速反應能力和工作深度都有了質的飛躍。

下面以“銷售審計模塊”和“制造審計模塊”為例，具體闡述模塊化審計模式在促進公司效益提升、推動公司體系建設和幫助公司實現戰略等方面發揮的作用。

1、銷售審計模塊

（1）審計目標。促進公司銷售業務內部控制的建立、健全和有效，合理控制銷售費用，幫助實現銷售目標和提高經濟效益。

（2）審計內容。公司商務政策的合理性及執行情況評估、市場預測的準確與可行、銷售渠道的規劃與實施、客戶信用的評估與管理、銷售過程傳播與物流費用的預算與控制。

（3）審計思路及方法。以商務政策執行和費用控制為核心，主要通過對以下內容的檢查與分析來實現審核目標。1）通過對公司商務政策的制訂過程、執行及效果評估的檢查，對公司商務政策的適當性與執行情況進行評價，并運用投入產出理論評估其效益性。2）通過對廣宣、物流等合同簽訂各階段程序的合規性、資料的完整性和制度的健全性等方面進行檢查，重點檢查公司廣宣、物流等費用招議標過程，從整體上揭示合同簽訂各階段可能存在的內部控制缺陷，通過對預算執行情況進行檢查，評價預算遵循情況。3）通過對前期市場數據的分析，揭示公司銷售渠道建設整體規劃的合理性;通過對經銷商的現場檢查，評價渠道建設整體規劃的執行情況;通過對銷售渠道建成后銷量的貢獻度，評價其效益性。4）通過對汽車金融公司內部控制制度的建立、健全和執行的有效性進行檢查，評價風險防范措施的適當性;通過分析提供融資的對象與規模，評價其對公司銷售的貢獻度，以及在風險管理與促進銷售方面的平衡情況。5）通過對銷售計劃的編制、分配落實過程及實現程度的檢查，評價市場預測的準確性與銷售計劃的可指導性。

（4）銷售模塊審計成效。一是促成公司銷售渠道和網絡的整合，避免資源浪費和重復建設。通過銷售模塊專題審計，發現公司在網絡和渠道建設上存在重復建設和資源浪費等現象，多次建議公司整合相關資源，發揮協同優勢。據此，公司整調了銷售網絡，優化了公司產品的網絡布局和資源配置，節省了大筆網絡建設和人員開支等費用，促進公司將有限的資源集中起來統一進行產品推廣。二是推動公司制度健全與內部控制體系完善。銷售模塊的專題審計，促進銷售公司重新修訂《招議標管理辦法》，對項目立項、招議標、合同簽訂等工作過程進行規范;制定《關于大區嚴格執行招議標流程規定的通知》，強化區域招議標管理要求，保證招議標過程資料的完備可查。同時，審計部還對公司管理層進行有關銷售內部控制理念宣貫，促進公司銷售系統轉變管理理念，推進銷售內部控制的健全與完善，并建立相關自查機制。三是促進公司銷售預算編制的科學與合理，保證預算的嚴肅性。銷售模塊的專題審計，促使公司調整了銷售預算中“制造費用”預算科目的取數原則，促進公司銷售預算編制的科學和合理;明確廣宣費和返利支出等預算科目的定義和要求，嚴格控制不同預算科目之間的資金調劑。四是促進公司車型盈利模型的建立與完善。審計部在銷售模塊的專項審計中，選取部分車型進行返利率和毛利率的車型效益分析。相關分析引起公司對車型盈利模型的重視，從而推動公司擬定《研發項目財務管理操作規范》，明確公司研發項目財務可行性分析、節點預算執行情況分析、項目財務決算工作及項目驗收經濟效益評估等工作的內容、流程和方法，初步建立車型盈利模型分析體系。

2、制造審計模塊

（1）審計目標。促進公司存貨管理內部控制的建立、健全，推動加強生產制造成本控制，促進成本降低。

（2）審計內容。著眼制造成本控制，重點關注物流管理、定額管理、財務監管和數據管理，從存貨管理、成本核算及投入產出分析等入手開展工作。

（3）審計思路及方法。以制造成本控制為主線，針對“沖壓”、“焊裝”、“涂裝”等生產環節，分別對存貨管理、成本核算、投入產出幾方面進行多維度分析，反映制造成本控制總體情況。其中，“沖壓”以公司鋼材流轉的數據清理及流程梳理為切入點，“焊裝”以白車身成本核算的準確性和相關管理的健全性、有效性為重點，“涂裝”以油漆的使用效率為重點。

（4）制造模塊審計成果。一是促進公司成本管理相關制度的健全和完善，提升公司成本管理水準。推動公司修訂《成本管理制度》，夯實公司成本管理基礎工作，提升公司的成本控制與分析水平，為促進公司效益提升提供成本改善的空間。二是優化公司成本管理工作的相關流程，提升工作效率和公司效益。制造模塊的專題審計工作，促成公司制訂《鋼材物料賬務處理及過程控制流程》等業務流程，促進公司對結算方式進行改進。

三、汽車行業“模塊化內部審計”的應用探究與實施建議

（一）汽車行業“模塊化內部審計”的應用探究

根據上述對X汽車公司的“模塊化內部審計”案例分析可以明晰，該內部審計模式為企業的內審工作帶來了質的提升，筆者認為，作為我國汽車行業的代表性企業，其內審模式能為整個汽車行業帶來一定的內審改進啟示。

內部審計部門是隨著企業不斷壯大提出的必然要求，特別是對于汽車行業此類發展迅速且產業鏈繁復的綜合性企業而言，內部審計工作顯得尤為重要。根據國際內部審計師協會（IIA）的《國際內部審計專業實務框架》（IPPF），對標跨國汽車企業的內部審計實務，內部審計工作應由單純差錯糾弊向風險預防轉變，由偏重制度檢查向推動公司體系建設轉變。但由于汽車行業復雜的行業特性，在我國汽車行業的現行內部審計工作中，大多企業的內審職能還停留在單純的差錯糾弊階段，難以與企業的戰略發展相匹配。

對此，企業實施“模塊化內部審計”模式，契合企業的業務鏈并根據風險重要性程度劃分模塊，將審計崗位進行重組，讓崗位與審計模塊實行一一對應，能夠有效提高審計的專業化程度和工作效率，能讓內審工作更好的為企業戰略發展服務。如此方能讓審計工作由查處問題向注重解決問題轉變，能對薄弱環節和存在的問題指明可以改進的機會，而不是簡單地予以披露。同時也能讓審計工作從事后控制向風險預防轉變。

（二）汽車行業“模塊化內部審計”的實施建議

1、重視企業業務流程的梳理工作，為實施“模塊化內部審計”夯實基礎。該審計模式的實施前提無疑是對企業的業務流程有正確清晰的認識，能夠識別各項業務的關鍵風險控制點，如此才能對審計工作進行正確地模塊劃分，確保審計工作正確性與全面性。因此，對于企業業務流程的梳理工作是實施該審計模式的關鍵工作，企業應特別重視。

2、根據“模塊化內部審計”模式推進審計人員的能力建設。企業應根據所劃分的板塊對審計人員進行業務培訓，讓各業務板塊對應的審計人員熟悉相關業務流程，從績效考核、崗位晉升等多個角度建立審計人員能力提升保障機制，引導、約束審計人員不斷提升崗位勝任能力，從而提高審計效率，真正的做到“術業有專攻”。