新常態下我國減稅降費政策分析與思考

【摘 要】2016年以來，為應對經濟下行壓力，推動供給側結構性改革，國家出臺了一系列減稅降費政策。這些政策涵蓋保增長、調結構、惠民生等諸多領域。精準把握和系統分析這些政策的內涵和邊界，對于相關各方深入理解國家和地方減稅降費政策，進而充分用足用好政策紅利，規避政策風險，提供了一些參考和借鑒。

【關鍵詞】減稅降費;地方財政;財政可持續

為有效應對經濟下行，推進供給側結構性改革，近年來，國家出臺了一系列減稅降費的政策。這些政策主要表現為穩增長、調結構、惠民生三大類，本文對這三類減稅降費政策進行梳理和分析，為政府、企業及社會各方面應對減稅降費提供參考。

一、穩增長促發展的減稅降費政策分析

當前經濟下行壓力加大，實體經濟困難較多，基于國家宏觀經濟調控需要，財政部實施積極的財政政策，其中最重要的一項政策就是減稅降費，主要有三個方面的舉措：

繼續深化增值稅改革。2018年5月1日，《國務院常務會議確定深化增值稅改革措施》，將增值稅稅率從17%和11%降至16%和10%。李克強總理在2019年政府工作報告中，提出從4月1日開始，將增值稅稅率從16%和10%降至13%和9%。經過去年、今年兩個降低增值稅稅率，制造業增值稅稅率累計下降了4個點，服務業增值稅累計下降了2%。同時，擴大進項稅額的抵扣范圍，允許不動產進項稅額一次抵扣，并對科技型制造業企業試行增值稅留抵退稅制度。

對小微企業實行普惠性的稅收減免政策。2019年1月17日，財政部、稅務總局下發《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅﹝2019﹞13號），規定對月銷售額10萬元以下的小規模納稅人免征增值稅。同時，對小微企業應納稅所得額小于100萬的部分，按25%折計納稅所得額，對100—300萬部分，按五折計納稅所得額。對小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

降低單位承擔社會保險費比例。李克強總理在2019年政府工作報告中，提出從5月1日開始，將城鎮職工基本養老保險單位繳費比例從20%降至16%。此后，河南省人社廳等部門發布《關于降低社會保險費率有關問題的通知》，開始實施降低單位承擔社會保險費比例政策，降低企業承擔的費用4個百分點。同時，對于去年實施的階段性降低失業保險、工傷保險費率政策，財政部規定于2019年4月30日到期后再延期1年。

二、調結構促轉型的減稅降費政策分析

經濟新常態下，我國經濟面臨著經濟轉型的壓力，面臨著增長動力的轉換，因此在稅收上，國家實施結構性減稅，對企業轉型升級和技術改造，給予稅收精準減免政策。主要有以下三方面的政策：

對企業技術改造和創新實施稅收減免。為鼓勵企業加快技術改造，財政部將加速折舊政策擴大至全部制造業，規定2019年1月1日后新購進的固定資產，可采取加速折舊;對單位價值低于500萬的設備，允許一次性全部計入折舊。同時，為了減輕科技型企業的試錯成本，鼓勵創新，2018年，財政部、稅務總局發布《關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅﹝2018﹞76號）規定，高新技術企業在計算企業應稅所得額時，可以將之前5個年度發生的虧損予以扣除，同時準予結轉以后10個年度的虧損。

提高企業研發費用加計扣除比例。為了鼓勵企業加大研發投入，營造鼓勵創新的環境，2018年財政部、稅務總局、科技部聯合發布《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅﹝2018﹞99號），規定對企業研究開發費用可按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。同時，對于委托國外或境外進行研發活動，其費用按照實際發生額的80%計入委托方的研發費用。這些措施，也增加了企業所得稅應稅所得的抵扣額，起到降低成本減稅的效果。

對創新創業投資企業進行稅收減免優惠。為鼓勵創新、創業，鼓勵投資，2018年，財政部、國家稅務總局發布《關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅﹝2018﹞55號），對創業投資企業投資于初創期科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣當年應納稅所得額。對于創新企業投資境內發行存托憑證的，給予企業所得稅、增值稅、印花稅等優惠政策。

三、惠民生促和諧的減稅降費政策分析

在經濟下行壓力下，國家提出了“保增長、調結構、惠民生”的政策方針，其中，保民生，是貫徹共享發展理念的重要內容?；诖?，財政政策必須體現惠民生的要求。近年來，國家出臺了一系列關于個人所得稅、就業促進等方面的稅收減免政策。主要有以下三個方面的政策：

在個人所得稅方面的稅收減免政策。2018年8月31日，國家通過新的個人所得稅法，將個人所得稅的起征點由原來的3500元/月提高到5000元/月。同時，國家稅務總局發布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發﹝2018﹞41號），提出增加六項專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。這些政策，通過增加所得扣除的辦法，減少應稅所得，大幅度減少了居民的個稅負擔。

有關促進就業的稅收減免在政策。一方面，通過稅收減免，鼓勵重點群體創業。對于貧困人員、退伍士兵從事個體經營的，3年內按每戶每年定額15000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教有附加和個人所得稅（以下簡稱三稅兩附加）。另一方面，通過減稅退稅，鼓勵企業吸納重點群體就業。企業吸納貧困、失業等重點群體就業的，3年內按實際招用人數予以定額（每人每年6000元，最高可上浮30%）依次扣減三稅兩附加。

對支持脫貧攻堅的項目予以稅收減免優惠。對易地扶貧搬遷貧困人口按規定取得的住房建設補助資金、拆舊復墾獎勵資金等，免征個人所得稅。對易地扶貧搬遷貧取得的安置住房，免征契稅。易地扶貧搬遷項目實施主體取得用于建設安置住房的土地，免征契稅、印花稅。企業扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

四、對減稅降費政策實施的思考與建議

減稅降費政策涵蓋穩增長、調結構、惠民生等多個領域，涉及經濟社會發展的方方面面。減稅降費政策的實施可能涉及到財稅體制、國家治理體系等深層次的改革，牽一發而動全身。為此，落實減稅降費政策，必須處理好以下幾個方面的關系：一是處理好“近”與“遠”的關系。減稅降費的實施近期必然會對政府財政收支造成較大的壓力，但從中長期來看，減稅降費有利于降成本，激發企業活力，從而涵養稅源，促進財政收入更高水平的發展。二事處理好“減”與“增”的關系。減稅降費的減收效應給地方政府帶來了壓力，促使地方政府盤活存量增加收入，同時緊跟國家政策導向和資金投向，謀劃和設立項目，爭取中央支持。三是正確處理好“收”與“支”的關系。一方面，除國家政策規定減少的稅費項目外，要根據地方的實際，廣開財源，增加收入，做到應收盡收;另一方面，要節約開支，壓縮三公經費，同時實施支出績效管理，提高資金使用效益。四是處理好“放”與“管”的關系。一方面，實施“放管服”改革，放活市場主體，優化營商環境;另一方面要加強市場監管，打擊偷稅漏稅，維護公平競爭的市場秩序。

【參考文獻】

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[2]周人杰.靠深化改革護航減稅降費[N].人民日報，2019年10 月16 日第 005 版.

[3]朱昌俊.減稅降費是減負更是改革[N].中華工商時報，2019 年11 月7 日第 003 版.

作者簡介：唐曉旺，男，河南省社會科學院經濟研究所研究員，主要研究方向為區域經濟。