會計信息使用者需求的變化

摘 要：隨著經濟全球化、信息技術以及市場經濟的發展，企業會計信息使用者的需求也發生了深刻的變化。本文在對影響會計信息使用者信息需求變化的因素進行分析的基礎上，揭示了新時代會計信息使用者信息需求的變化趨勢。

關鍵詞：會計信息；使用者；信息需求；會計信息

一、不同會計信息使用者的不同需求

企業會計信息的使用者主要包括股權投資者、債權人、經營管理層、政府、客戶以及供應商等利益相關者，由于各方與企業的聯系不同，因此，以上各利益相關者關注的企業會計信息也是各有側重點，例如股東主要通過企業會計信息了解企業的資產狀況、經營成果，評價管理層的受托責任履行狀況；債權人主要關注企業的償債能力；政府主要關注企業遵守相關法律法規以及是否合法納稅的相關信息等。

二、影響會計信息使用者需求變化的原因

（1）會計目標

會計目標一般有兩個觀點，一是受托責任觀，二是決策有用觀。不同的觀點其形成的背景不同，相應的，其所要求的會計信息也各有特色。

受托責任觀的產生主要是由于委托代理制的出現與發展。兩權分離后，所有者委托代理者進行生產經營，并通過委托經營者提供的財務信息對其受托責任的履行狀況進行考核。即，在委托代理機制下，考察受托方的受托責任履行狀況就顯得十分重要。在這種情況下，企業會計信息使用者的排位一般是：政府、債權人、投資者，由此，企業會計信息使用者的需求也會相應發生改變。

在資本市場日益發達的背景下，決策有用觀應運而生。在此背景下，投資者更加關注其投資的正確性，因此投資者的會計信息需求不再是關注受托責任的履行狀況，而是需要大量可靠而相關的會計信息以幫助其做出更加正確的投資決策。所以，此時對投資者而言更有價值的會計信息是與企業發展前景緊密相關的未來信息，而不再是僅僅反映企業過去財務狀況的歷史信息。在決策有用觀下，企業利益相關者的排位大多數情況下為：投資者、債權人，其次才有可能是政府，供應商等等，因此，相應的，其對會計信息的具體要求就會產生不同的側重點。

（2）市場環境

資本市場的完善程度：在美國等西方國家，資本市場發達的情況下，投資者分散，如何投資成為其首要的關注點，也因為該環境下股權分散，企業會計目標主要以決策有用觀為主。因此，與決策有關的會計信息會受到利益相關者的高度關注。在資本市場欠發達的地區，證券市場在資源配置中發揮的作用有限，股權較為集中，委托代理關系比較清晰，這種情況下，受托責任成為會計的首要目標。

（3）利益相關者理論

“利益相關者”這一詞匯最早是由Freeman提出的，他認為，企業的發展并不是僅僅依靠股東來完成，更大程度上是取決于與企業利益息息相關的各方利益相關者，因此，他認為，與傳統的股東至上理論相比較，我們應該更加關注與企業利益相關的各方的整體利益，而不僅僅是追求股東利益最大化。由于該理論的提出，使得企業會計信息使用者的構成也發生了巨大的改變，即以前股東至上時期，股東是企業會計信息使用者的主要構成部分，但是在利益相關者理論提出后，與企業經營相關的所有利益相關者都將成為企業潛在的會計信息使用者，如顧客、供應商、債權人、媒體公眾等。他們的出現改變了會計信息使用者的構成，相應的，對會計信息的需求也就發生了改變。

三、會計信息使用者需求的變化

（1）會計信息內容需求上的變化

1.對非財務信息的需求增加

企業披露的會計信息大多數是以財務信息即貨幣性信息為主，非財務信息為輔。但是隨著市場經濟、信息技術的發展以及新型商業模式：如，電子商務模式的涌現，使得投資所面臨的投資環境發生著巨大的變化，無論是被投資企業還是被投資項目，其所處的市場環境都面臨著更大的不確定性。因此，投資者要對被投資企業或項目做出更加合理的預測與判斷都變得更加困難。所以，會計信息使用者開始對市場份額、用戶滿意程度、社會責任履行狀況、競爭對手及企業的發展目標等非財務信息更加看重。

2.對企業無形資產、人力資源等知識資本信息的需求增加

以知識為基礎的無形資產和人力資產等輕資產正日益成為影響企業核心競爭力的關鍵因素?，F行財務報告將企業會計信息披露的重點放在存貨 、機器設備等實物資產上的做法已經不再適合市場環境下投資者的信息需求。這主要就是因為在市場環境的沖擊下，實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性越來越弱，而現有的會計報告模式仍然以有形資產的計量為核心，對于對企業價值產生更大影響的企業合并中產生的商譽、各種無形資產—品牌、軟件、知識產權等無形資產的計量卻嚴重缺乏。所以，投資者要想做出更加合理有效的投資決策，必然需要企業提供相關無形資產、人力資源的會計信息。

3.對未來信息的需求增加

現行財務報告大多提供的是以歷史成本反映的歷史信息，但隨著會計目標逐漸傾向于決策有用觀，投資者們開始關注與企業發展更加息息相關的未來信息。與企業發展相關的未來信息主要包括預測、評估企業未來財務狀況和經營成果的經濟指標和反映企業未來投資決策的具有前瞻性的信息，通過這些未來信息，投資者可以在日益復雜的投資環境下，降低決策過程中的風險，提高決策的正確性，使得企業披露的會計信息能更好的為投資者服務。

（2）會計信息質量需求上的變化

1.會計信息相關性的要求

對于衡量會計信息質量的指標—相關性和可靠性來說，在不同的市場環境下，企業會計信息質量有著不同的側重點。在公司制開始發展并且流行的階段，會計信息在相關性和可靠性方面更注重信息的可靠性。但是，在企業會計目標逐步由受托責任制向決策有用觀轉變的背景下，會計信息質量的相關性開始更受投資者的關注。一般，會計信息的相關性要求企業披露的會計信息要與投資者的決策息息相關，即要有助于投資者做出相關投資決策。

2.會計信息披露時效性需求的變化

信息的最大特點就在于時效性，尤其是隨著資本市場的發展、信息技術日新月異的變化，投資者對信息時效性的要求更加嚴格。但是在我國，企業財務報告的披露時間過長，例如，年度報告在會計年度結束后的4個月內公布，中期財務報告要求在中期結束后的兩個月內公布。不管是中期報告的兩個月還是年度報告的4個月，在現在的資本市場環境下，已經遠遠達不到投資者對會計信息時效性的投資需求。在信息經濟時代，科學技術的發展，使得大數據、云會計的概念進入大家的視野，并且享受著其所帶來的便捷，為提高會計信息的時效性奠定了基礎。

（3）會計信息形式需求上的變化

1.表外信息的增加

企業財務報告主要包括財務報表和附注項目，表外信息是財務報告中有助于使用者做出經營決策，但又不能在財務報表內反映的信息，是對表內項目的有益補充。隨著市場經濟的發展、利益相關者范圍的擴大，商業模式的發展以及輕資產企業發展，相關會計信息使用者對企業會計信息關注點逐步擴大，企業應該加強對科學技術、文化因素、知識性資產、人力資源、社會責任的披露，做到量化與質化相結合，突破以貨幣對實物資產計量的模式，加強對財務信息質量的描述，滿足當前信息使用者的需要。

2.歷史成本與公允價值并重，采取多重選擇的計量模式

目前，我國企業的財務報告以歷史成本計量為基礎。歷史成本下，企業資產、負債均以過去的歷史成本進行反映，但是在市場更新換代如此迅速的信息經濟時代，匯率、商品價格、利率等信息也是隨著市場環境的更新而時刻不同，因此，企業的資產、負債以歷史成本計量使得企業的相關信息脫離實際，大大降低了會計信息的相關性和可靠性。

由于以歷史成本為計量基礎的財務報告已顯示出種種局限性，所以未來的財務報告應該同 時采用多種計量基礎，根據會計交易和事項的不同性質選擇不同的計量手段，以滿足不同利益相關者的信息需求。

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作者簡介：董九紅（1993年-），女，漢，籍貫：甘肅，學歷：研究生在讀，單位：蘭州財經大學，研究方向：公司理財與稅務籌劃，單位郵編：730100。