汽車制造企業財務內部控制問題與對策研究

摘要：在新時期背景下，我國經濟呈現出高速發展的趨勢，人們生活質量不斷提升，對于汽車的需求也逐漸增加，促進了汽車制造企業的發展。但與此同時，新時期汽車制造企業內部也存在新型的財務控制方面的問題。本文首先對汽車制造企業財務內部控制現狀進行分析，闡述其中存在的不足，然后在此基礎上，提出優化汽車制造企業財務內部控制體系的措施，希望對促進汽車制造企業的健康發展有所幫助。

關鍵詞：汽車制造業;財務內部控制;措施

汽車制造行業是中國經濟發展的支柱產業之一，目前我國整車生產規模達到了2200萬輛，尤其是近幾年造車新勢力的蓬勃發展，更是給汽車制造行業帶來新的理念和新的思路。但伴隨著企業的不斷發展，原有的管理理念和方法，卻對企業發展造成了制約，在眾多問題中，財務內部控制問題尤為關鍵。

一、汽車制造企業財務內部控制現狀及不足

（一）會計核算不嚴謹，存在信息失真的問題

根據審計署近幾年對一汽、東風等汽車央企進行財務收支等情況審計結果的公告，汽車制造企業為滿足業績考核的需要或其他目的，存在會計核算不嚴謹或對財務數據和財務報表做調節的現象，致使財務信息失真。如未將已發生的費用結轉成本，多計利潤;提前確認尚未發生費用，少計利潤;當年收入未在當年核算，隱匿利潤;虛構銷售業務，虛增當年收入，多計利潤等;同時還存在列支成本費用的票據中，有不規范的發票現象。這些現象在很大程度上反映了汽車制造企業在財務核算控制上仍存在的不足。

（二）資金管理不到位，容易陷入財務困境

汽車制造企業是勞動密集型、技術密集型企業，更是資金密集型企業。一個新的汽車制造廠投資少則幾十億人民幣多則上百億人民幣。目前隨著國家鼓勵新能源汽車發展，造車新勢力如雨后春筍般的快速崛起，據不完全統計，截至目前我國有新興的造車新勢力高達300多家。然而從2018年開始就頻頻出現造車新勢力企業欠薪、欠款、停工、停產等諸多問題，究其原因，很大部分是由于資金管理不到位造成。在籌資、投資等環節沒有很好的把關和把控，造成籌資和投資決策失誤，企業資金鏈斷裂。企業在籌資用途、規模、結構和方式等相關內容上的規劃沒有細化，對籌資成本和潛在風險沒有充分估計。項目倉促上馬，搞形象工程，盲目擴張，以短融作長投致使資金鏈斷裂，導致企業陷入財務困境，這些都是資金活動管理不到位，相應的財務內控缺失的反映。

（三）業財融合不充分，風險防范不到位

在市場競爭的作用下，為加強企業風險防范，避免業務和財務脫節帶來損失，越來越多企業開始注重業財融合，將企業財務控制的關口前移，參與業務決策，以規避風險實現企業價值最大化。但縱觀汽車制造企業在財務內部控制上目前還存在著較多業財脫節的問題，影響企業信息傳遞和決策。如重大的銷售業務談判沒有吸收財務專業人員參加，致使在收付款上和稅收的處理上與國家相關法規制度相矛盾;財務不了解前端業務，埋頭做賬，致使賬務處理不符合業務實質;業務不了解財務規范，在制度上、流程上與規范標準不相符，存在合規風險。

（四）信用管理執行不力，銷售款項難收回

汽車制造企業基本都制定了經銷商應收賬款管理辦法，對授信額度、賒銷管理等方面均做了相關規定。但實際執行中存在執行偏差的現象較為嚴重，應收賬款監督和管控力度不夠，這也是汽車制造企業一直以來應收賬款奇高的原因。如某汽車制造企業按照月目標銷量的一定比例給經銷商發放中轉車，但卻未對經銷商進行完整的資信調查和評估，僅根據歷史經驗判斷經銷商的信譽給予不同的賒銷額度和還款期限等，在執行中存在隨意性和人情單，導致銷售款項不能收回或遭受欺詐，致使公司損失發生。

（五）法人治理結構不合理，財務內控難落實

部分汽車制造企業缺少合理的法人治理機構，這種情況的存在影響著企業財務內部控制的實施和工作效果的實現。中國汽車制造業的發展是基于“以市場換技術”的合資途徑，雖然改革開放以來，我國的汽車制造企業經歷了多輪的改革和重組，但企業法人治理結構不合理的情況依然沒有得到充分的解決。部分汽車企業的權力過于集中，股權利益鏈條復雜，股東會、董事會、監事會很難發揮出應有的作用?；诤腺Y的慣例，合資車企的總經理絕大多數為外方委派，人員市場化阻力大。公司實行總經理負責制，合資外方通過總經理委派、技術控制等方式對合資車企進行實際控制以及利用零部件采購、經銷控制等手段實現利潤轉移，多環節獲取利潤提成。在這種情況下，法人治理結構不合理，即使建立了財務內部控制制度，真正有效實施的力度也將大打折扣。

二、優化汽車制造企業財務內部控制體系的措施

新時期汽車制造企業的經濟活動更加具有多元化和復雜化的特點，為此，企業財務內部控制也必須與時俱進，結合企業自身的實際情況，不斷轉型升級，促進財務內部控制的不斷完善和優化，契合企業發展的需要。

（一）嚴格遵循會計準則，保障會計信息的真實性

會計信息的真實性是財務管理的基礎。企業要嚴格依照會計準則、會計制度，建立健全財務內部控制制度，包括收入確認制度、成本費用結轉制度、固定資產管理制度、財務報銷制度等，特別對新時期企業容易出現的問題要制定具體的操作流程或制度加以規范，讓企業財務運行有章可循，杜絕制度盲區，減少會計虛假信息的施展空間。同時要確立有章必行的企業風氣，建立財務人員追責制度，加大懲罰力度，對惡意造假者加以嚴厲處罰，提高威懾力，確保會計信息的真實性。

（二）強化資金管理，保障企業持續造血功能

企業應當根據自身發展戰略，科學確定籌資、投資、運營目標和規劃，制定資金收支計劃，合理安排資金使用，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，引入資金預警機制，做好資金的風險防范，重大項目設定專門小組或專人進行跟蹤管理，確保企業資金安全和有效運行。

（三）加強財務人員繼續教育，提升業財融合能力

企業財務人員是會計信息的提供者，也財務內控的執行者，財務人員素質情況、專業水平情況對企業發展有著至關重要作用。不僅要加強對財務人員進行財務專業知識的培訓，還要加強對相關法律法規和職業道德教育，同時也要加強對企業業務流程、工作模塊的學習，提高業財融合的能力，增強財務內部控制的質量。在日常工作中，財務主管要參與企業重大的投資、融資、并購等經營活動，提供財務分析和建議;要參與企業重大經濟合同或協議的研究、審查，防范財務風險和稅收風險。

（四）重視內部審計作用，為企業健康發展保駕護航

內部審計是內部控制體系的重要組成部分，主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率性和效果所開展的一種評價活動，通過審計監督，能夠推動財務內部控制制度的有效落實，并提高企業財務管理水平，降低財務風險發生的概率。汽車制造企業部門眾多.業務流程復雜.而內部審計就如同汽車后視鏡.時時審視后方，輔助高管進行監督和控制，將風險防范于未然，圍繞企業的內在需要，為企業實現戰略目標和健康發展保駕護航。

（五）優化法人治理結構，從源頭上確保企業合規運行

優化企業法人治理結構，有利于保證財務內部控制工作的有序開展，也是避免會計信息失真問題的重要對策。汽車制造企業要加強對治理結構的分析研究和法律論證，進一步明確股東會、董事會、監事會和經理層各目的職責權限，推動合資車企總經理市場化聘用，以市場化手段來解決經營者的激勵與約束問題。積極推行混合所有制改革，改變傳統的股權結構，建立多元化股權結構，一來增添企業競爭活力，二來避免企業權力過于集中的問題，避免企業領導者過度干涉會計控制工作，使企業資產管理和會計核算的獨立性得到保證。

三、結論

綜上所述，在新時期背景下，全球產業格局正在發生重大調整，汽車產業也面臨著新的形勢和任務，汽車制造企業想要實現進一步發展，必須要加強企業的財務管理，重視財務內部控制工作的重要性，采取有效的措施，改善和優化財務內部控制，只有這樣，才能切實增強汽車制造企業的經濟活力和抗風險能力，促進汽車制造行業的健康、可持續發展。

參考文獻：

[1]審計署.中國中車集團有限公司2016年度財務收支等情況審計結果[EB/OL].[2018-6-20].

[2]劉金麗.當前汽車制造企業內部會計控制問題與對策探討[J].財會學習，2016（24）：105+107.

作者簡介：

黃碧燕，福建福奔汽車有限公司，福建福州。