國有企業內部經濟責任審計全覆蓋路徑探析

劉德勝

（中國葛洲壩集團水務運營有限公司，湖北 武漢 430035）

一、內部經濟責任審計全覆蓋的背景

2015年底中央兩辦聯合印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確了審計全覆蓋的總體目標和基本原則，提出將領導干部履行經濟責任情況納入審計全覆蓋范疇。2016年CIIA《內部審計具體準則——經濟責任審計》出臺，細化了經濟責任審計的具體內容，為內部經濟責任審計指明了方向。實行內部經濟責任審計全覆蓋，不僅可以規范領導干部權力運行，還可以保障國有資產的安全和保值，是新時期、新形勢下發揮審計監督職能的必然要求。

二、國有企業內部經濟責任審計現狀

（一）內部審計獨立性不強

內部審計機構的地位與其獨立性成反比例關系，內部審計被重視程度越高，所受干擾影響越小。相對于政府審計和外部審計來講，內部審計起步晚、發展慢、力量薄弱，在實際執行過程中獨立性差。而且企業領導人員對經濟責任審計認識存在不足，內部審計機構不夠被重視，導致審計人員往往處于一種被敵對的位置，審計地位大打折扣。加之審計干擾因素多，內部審計人員出于某種壓力或迫于某種現狀無法有效開展工作，審計質量受到影響，也無法保證審計結果的客觀公正。

（二）內部審計評價體系不健全

國有企業規模大、結構多、人員密集，內部管理情況相對比較復雜，使得系統性的審計評價體系顯得尤為重要。而現階段，我國國有企業經濟責任管理標準尚缺乏規范性、明晰性、科學性，不同企業、不同時期的經濟責任評級體系相差甚遠，而且考核指標比較單一，量化指標多與年度利潤預算有關，沒有一套完整的經濟責任評價體系作為參照依據，審計成果可比性差。

（三）內部審計時效滯后

中央規定對企業領導干部的經濟責任審計應在其離任前開展。但在實際執行過程中多為事后審計，相關工作開展之前，組織多已做完決定，領導干部的調動、升降等文件都已下發，甚至人員已經調離原崗。審計時效滯后性嚴重，使得經濟責任審計結果無法充分運用到干部考核和任免等重要評價當中，在影響審計效果發揮的同時也讓內部審計的價值性和權威性大打折扣。

（四）內部審計資源欠缺

受內部經濟責任審計開展時間不長、企業重視程度不高的影響，內審人員開展審計工作往往存在時間短、任務重、人員不足的現象。審計內容不同，需要具備的專業知識各異，審計重點也各有側重，這要求審計人員需具備較高的職業素養和技能水平。此外，審計過程中管理人員不配合、審計資料不全等情況時有發生，審計人員在追求審計效率的同時往往忽視了審計質量，并未做到全面系統地審計，因此很容易遺漏重要問題，導致審計效果欠佳。

（五）內部審計成果難以轉化

要使內部經濟責任審計發揮作用，應當將審計結果充分運用到實踐當中以指導企業經營管理。而在操作層面，目前并未見要求將經濟責任審計結果直接用于干部考核的明確制度，審計報告與領導評價脫節，這就導致內部經濟責任審計無法對領導干部任免發揮指導作用。而且審計中發現的問題時常疏于整改，持續監督力度不足，審計成果未起到應有的作用。

三、實施內部經濟責任審計全覆蓋路徑分析

（一）擴大審計范圍

企業應建立經濟責任審計對象分類管理模式，按照審計需求將審計對象劃分為重點、一般、特殊等類別，并結合企業發展規劃制定領導干部經濟責任審計中長期計劃，將所有符合審計條件的對象納入審計范圍。審計內容不再局限于內部控制的有效性、資產的管理及保值增值情況等，應充分考慮組織架構的健全性、領導本人遵守廉潔從業規定情況等。

（二）明確審計重點

國有企業應結合領導干部職責梳理權力清單，把確定關鍵權力點作為重點內容并在審計過程中重點關注，堅決查深查透查實，不偏不漏。緊盯國有資產安全完整，揭示挪用公款、侵占企業資源、鋪張浪費、重大事項不履行集體決策等造成企業效益低、資產質量差的重大違法違規問題，堅持查清事實和落實責任相結合，對關鍵崗位的領導干部要重點開展任中審計，全面反映領導干部職責履行情況，真正起到制約和監督權力運行的作用。

（三）健全審計體系

經濟責任審計范圍廣、內容雜，實現審計全覆蓋不能簡單追求審計數量抑或審計時長的增加。內部審計機構應當科學合理制定審計計劃，合理配置審計資源，重點審計單位每年都要審計，其他非重點審計單位一個審計周期內至少審計一次。注重廣泛吸收整合審計系統內部和外部力量和資源，征求專家意見，逐步健全經濟責任審計評價指標體系，將評價標準量化并明確，便于責任界定。積極探索經濟責任審計新模式，推行經濟責任審計與任中審計、工程竣工決算審計或其他專項審計并行配合的方式。

（四）共享審計成果

企業應當強化審計成果的運用，建立內部審計系統資料共享平臺，制定統一標準對數據資源進行分單位、分年度管理，方便內部審計人員查詢、分析數據。健全審計整改監督機制，及時跟進審計問題進展，督促相關單位整改。各部門在職責范圍內，根據審計成果對審計對象進行約談、考核和追責；對審計問題進行報告和整改。通過共同參與，形成全方位、多角度的審計成果共享機制，全面提升審計成效。

四、總結

審計全覆蓋是一個長期而艱巨過程，需要各級部門的共同配合。國有企業要結合行業特點及企業自身實際情況，積極探索適宜的審計全覆蓋模式和路徑，詳細制定審計計劃、工作方案，并將其落到實處。在當前監管趨嚴形勢下，國有企業要充分發揮經濟責任審計在公司治理中的作用，創新審計模式，拓展審計對象、強化審計運用，循序漸進，從而推進“有重點、有步驟、有深度、有成效”的經濟責任審計全覆蓋。