發揮稅收政策效用 促進民營經濟發展

黃木生

摘? 要：新經濟常態下，通過稅收政策來促進民營經濟的發展顯得尤為重要和迫切。我國當前有關民營經濟的稅收政策存在不足，本文從稅制設計、稅收立法、支持高新技術、規范執法、納稅服務等角度提出完善建議。

關鍵詞：民營經濟;稅收政策;完善

2018年11月，習總書記在《民營企業座談會演講》中指出：我國經濟發展能夠創造中國奇跡，民營經濟功不可設。針對經濟放緩態勢，中央提出“六穩”“六?！币?面對百年未有之大變局，國家提出要逐步形成以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局。這其中，民營經濟的意義和作用不容忽視，通過稅收政策來促進民營經濟的發展顯得尤為重要和迫切。

一、我國當前關于民營經濟發展的稅收政策概述

稅收實體法上，雖然沒有直接出臺有關民營經濟的統一實體法，但在各稅種的稅收優惠政策中或多或少均有體現扶持民營經濟，尤其是支持中小微民營企業的精神。稅收優惠政策的出臺較為零散，未成體系化，不同的優惠政策往往是在不同時期、不同經濟背景下推出的，分布于多個稅種的暫行條例、實施細則中，且多是以補充規定或通知的形式發布。

稅收程序法上，國稅總局出臺稅總發〔2018〕174號一文，從落實減稅降負、優化營商環境、紓困解難精準幫扶、規范執法保障權益、加強組織實施等五方面26條措施助力民營企業發展壯大。重慶、浙江、江蘇等不少地方稅務局也出臺相應配套措施，積極服務民營經濟發展。

長期以來，稅收減免是各級稅務部門工作中的重要內容，減免稅效果也比較顯著。2020年5月在《政府工作報告》中指出，2019年我國供給側結構性改革繼續深化，重要領域改革取得新突破;減稅降費2.36萬億元，超過原定的近2萬億元規模，制造業和小微企業受益最多。

二、當前關于民營經濟發展稅收政策存在的問題剖析

（一）稅制設計理念不適應時代的發展

1、間接稅比重過大，體現稅收負擔能力的直接征稅比重偏小。2019年全國一般公共預算收入19.3萬億元，其中全國稅收收入157992億元，比上年同期增長1%。其中，企業所得稅37300億元，個人所得稅10338億元，兩者合計47688億元，占30.18%;同期第一大稅種國內增值稅62346億元，占39.6%，國內消費稅12562億元，占7.95%。

2、因主體資格不同而出現的不公平稅負現象仍有存在。比如說，企業組織形式不同，稅收負擔迥異。公司和合伙企業、個人獨資企業的所得稅稅負問題，導致大量選擇稅收行為，如IPO過程中增資擴股的持股平臺經常在公司、合伙企業、個人獨資企業等主體形式之間面臨著選擇困惑。

3、雙重征稅加劇民營企業的稅收負擔，在稅制上不利于和國有企業、外資企業公平競爭。在我國現有的稅制設計中，重復征稅問題依然存在，集中體現在企業所得稅和個人股東股息紅利所得稅。由于民營企業穿透后的最終股東都是個人，不得不承擔雙重所得稅;而外資企業，外籍個人股東股息紅利享受免稅政策，國有公司由于其股東都是國有企業、中央或各地國資委，不存在個稅問題。

（二）稅制具體要素不夠科學完備

1、增值稅中人力成本不能作為進項抵扣，存在銷售稅額和采購稅額不相匹配。我國民營企業大多數都是勞動密集型企業，最主要的成本是人工成本，不能抵扣進項稅額，導致其實際稅負在營改增后反而有一定幅度提高，對很多企業的發展更為不利，難以減輕稅負。

2、稅收政策口徑不統一，導致執行政策容易遭遇偏差。常見的情形有：不同稅種對同一稅制要素規定不同口徑，以及對同一事項全國各省出臺不同的執行口徑。以涉及外匯結算為例，不同稅種規定的匯率口徑不一樣，甚至同一稅種（如企業所得稅）規定也不一樣。同一交易事項或經濟業務，在財務處理上只能選擇一種結算匯率，但是在稅收上不同稅種竟然強制規定不同結算匯率方式，不僅讓企業難以適從，稅務機關的執法成本也同樣很高。如增值稅、消費稅、資源稅、土地增值稅：以納稅義務發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價折算。企業所得稅：預繳申報與年度匯繳申報時采用的是月（季）、年度最后一日的人民幣匯率中間價折算。境外所得稅收抵免，凡記賬本位幣為人民幣的，應按記入賬內時的匯率進行換算;凡以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應按對應我國納稅年度最后一日的匯率中間價進行換算。

（三）稅收優惠政策不夠完善

1、優惠政策缺乏系統性、規范性和可預期性。國家提供稅收優惠政策的目的是引導和支持企業的發展，應該分行業和規模大小進行，具備一定的戰略性和前瞻性。當前，我國對民營經濟的稅收優惠政策雖然不少，但相關的稅法體系并不完善，立法層次不高，至今尚未建立起一套完整、規范的民營經濟稅法體系。大部分稅收優惠政策調整較為頻繁，呈現短期化，經常以補丁的形式出現，不利于實際操作和執行。

2、民營經濟的稅收優惠政策針對性不強，優惠方式單一，力度不大。很多優惠政策主要涉及解決社會就業、殘疾人福利等特殊群體，更多把稅收優惠作為解決社會問題的一個手段，沒有從促進民營企業發展、提高民營企業核心競爭力的角度去通盤考慮，導致企業對稅收優惠政策的獲得感不強。

（四）稅收征管仍存在不規范之處

1、不當采用核定征收方式?！抖愂照魇展芾矸ā返?5條規定，在法定六種情形下稅務機關有權采用核定征收。立法本意是以查賬征收為原則、以核定征收為例外，但基層一線中會出現濫用核定征收權力、擴大核定征收范圍、以核代征等情形。目前，大中型民營企業可以查賬，不少民營企業可能被稅務機關采取或變相采取核定應稅所得率的方式征收稅款，無形之中增加了企業負擔。

2、未恰當對待稅務行政復議和行政訴訟。行政復議是國家推進依法行政、提高行政執法、化解稅務行政爭議的有效手段，是貫徹落實稅收政策、維護納稅人合法權益、實現法律效果與社會效果二者統一的重要途徑。但現實中有部分稅務機關拒絕受理行政復議，唯恐避之不及，更有甚者錯誤地將復議案件、訴訟案件的數量簡單作為內部績效考核的依據之一，曲解了行政復議在解決行政爭議方面的優勢和制度功能。

三、完善促進民營經濟發展的稅收政策建議

（一）優化稅制設計理念

一是堅持市場與法治原則。通過稅收政策深化供給側結構性改革，提高供給側與需求側匹配的靈活性，提高資源的配置效率。二是公平原則，不因所有制、內外資而產生重大差異，避免超國民待遇。對各類市場主體一視同仁，保障不同市場主體的規則平等、權利平等、機會平等，真正實現“非禁即入”的目標。三是減免稅收與規范執法同時運行，不可為減稅而減稅，造成新的稅收不公平。增值稅、企業所得稅和個人所得稅這三大稅種，仍有降低稅率的空間，提高直接稅的比重，早日簡化增值稅稅率。四是注重科學原則和國際視野?？茖W制定、統籌規劃稅收政策，統一全國執法口徑，讓我國稅制成為國家競爭力之一，讓走出去企業在比較不同國家稅制的過程中獲得滿滿的幸福感和優越感，讓更多外國企業被我國稅制吸引進來。

（二）完善稅收立法和稅制要素

1、加強稅收科學立法，提高立法層級。出臺《稅收基本法》和《稅收減免法》，對稅收減免事項、流程、依據、程序等基本事項給予明確。必要時出臺促進民營經濟發展的專項稅收法律法規，以立法形式規定政府對中小企業的稅收扶持，將政策提高到法律層次并全面化、多樣化、系統化，通過廣泛的政策選擇空間和強有力的政策力度，使得不同類型、不同性質的中小企業能夠真正從中受益。

2、建立稅收減免政策的長效機制，穩定政策預期。像中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策、退役士兵創業就業、隨軍家屬就業、軍隊轉業干部就業重點群體創業就業、小微企業普惠等諸多稅收政策，文件本身都僅僅規定若干年的優惠期限;待優惠期屆滿后，再出臺延長稅收優惠的政策。建議直接納入稅收減免稅立法之中，提高政策的可預見性和穩定性。

3、縮小公司制和合伙制的稅負差距，消除企業所得稅和個人所得稅的重復征稅問題。公司制是現代企業制度的基礎，參考發達國家的實踐經驗，針對公司制民營企業同一經濟來源的雙重征稅問題，應考慮征收管理成本和企業遵從度，采用避免雙重征稅的抵免措施。

4、對符合條件的個人再投資行為暫緩征稅。為了更好地促進外國投資者再投資的動向，在2017年和2018年再次出臺了相關政策，境外投資者從中國境內居民企業分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅政策。對于民營企業，只要再投資于非禁止類項目和領域的，建議也享受緩征稅收政策。

（三）加大支持高新技術產業發展

參照國際通行的做法提取研發準備金、風險經營準備金等，企業根據當年銷售額的一定比例計入研究開發準備金，進行稅前扣除。研究開發準備金提取3年內未使用的，并入逾期當年收入總額計算所得稅。

（四）進一步加強稅收規范執法

堅決貫徹“沒有落實優惠政策也是收過頭稅”。對現行稅收政策進行整理，集中利用網站、微博、微信等新媒體等各種渠道上廣泛宣傳民營，在總局和各地稅務局官方門戶網站提供稅收政策的查詢功能，凡未公開的政策不得執行。

規范核定征收、自由裁量權等稅收管理權力。構建完善的內部執法信息系統，記錄、調查、統計、查詢各項稅法執行行為，加強對選擇性執法的監督?！瓣柟馐亲詈玫姆栏瘎?，堅持稅務公開。完善稅收行政復議機制、行政訴訟等救濟渠道，引導稅務干部理性對待復議訴訟，為民營企業提供順暢的稅務糾紛解決路徑。

（五）繼續優化納稅服務水平

利用“互聯網+稅務”，加強稅收政策培訓和業務操作，提高納稅服務水平。對于走出去企業，稅務機關要主動送法到企業，做好參謀服務、決策參考。鼓勵發展社會化服務機構，發揮中介機構的專業服務能力。重視中介機構的作用，完善社會化服務體系。稅務機關退出“運動員”角色，專心當好“準裁判”，公平、公正、公開地執法。

（六）不斷提高稅收增值服務

最為直接有效的是，利用納稅數據為民營企業提供信用貸款，緩解融資難融資貴問題。支持銀行業金融機構依賴“銀稅互動”平臺，根據企業納稅信息進行信用貸款，并根據企業的納稅信息進行信用貸款，給予優惠利率。其次，利用稅收大數據服務企業。稅務部門充分挖掘增值稅發票等稅收大數據潛力，通過稅收大數據匹配加強供需對接、閑暇用工共享，為民營企業架起產銷橋、用工橋、服務橋，幫助企業解決后疫情時期復工復產難題?？偨Y各地成功的經驗做法，及時推而廣之，提供精準服務。

參考文獻：

[1]習近平.《在民營企業座談會上的講話》，2018-11-1.

[2]李志成，汪浩，王玉寧.安徽：民營經濟是減稅最大受益者.中國稅務報2019-11-25.

[3]梁海濤、黃躍文，張陽初，稅收大數據架起“三座橋”.載中國稅務報，2020-04-28.

[4]陳曉生.促進民營經濟發展的稅收政策研究——以福建省石獅市為例.云南財經大學2015年碩士學位論文.

[5]文萍.民營經濟發展與稅收負擔的關系分析.集美大學，2018年碩士學位論文.