淺談國有工業企業與商業銀行內部審計異同

孫曉飛

關鍵詞：國有工業企業? 商業銀行? 內部審計? 區別? 相同

一、國有工業企業與商業銀行內部審計的區別

（一）面臨監管要求不同

中共中央辦公廳、國務院辦公廳于2017年3月印發了《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，這是新時代下對國有企業審計提出的新要求、再要求。這適用于國有工業企業和商業銀行。國有經濟尤其是中央企業是我國經濟的命脈與支柱，正是由于國有企業的重要性，才彰顯出國有企業審計的必要性。國有企業多由國務院國資委、省國資委、市國資委進行管轄，絕大部分參照國資委相關審計規定執行。由于歷史原因，部分政府機構也有下屬國有企業。而商業銀行多由財政部、省級人民政府、地方財政廳、局控股，業務上要受到銀保監會、地方銀保監局、人民銀行、外匯局等監管。原銀監會于2006年便制定了《銀行業金融機構內部審計指引》（銀監發〔2006〕51號），并于2016年下發了最新的《商業銀行內部審計指引》，較為明確地規定了內部審計機構的設置、獨立性、組織架構等，作為第三道防線在董事會領導下進行履職，并規定了人數要求，原則上不得少于員工總數的1%。銀行對于內審機構的要求更細化、更明確、更直接。國務院國資委于2004年公布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》，對內部審計機構設置和人員配備、報告路徑未做具體、明確、硬性要求。各省市也出臺了關于所屬國有企業的內部審計規定，造成制度依據較多較雜。部分企業集團審計工作主要由企業紀委書紀、總會計師或財務總監負責領導，做不到充分監督與權力制衡，審計地位與權威有待加強。商業銀行內部審計作為獨立的第三道防線，獨立性、權威性能夠得到有效保證。如工行、農行、郵儲銀行總部均成立內部審計局，下設多家審計分局，實行垂直管理?？傮w來看，國有工業企業內部審計獨立性、權威性不如商業銀行強。

（二）審計內容不同

由于所處行業不同，造成審計內容也不相同。金融系統處于國家經濟的中樞地位，其安全穩定是國家整體安全穩定的關鍵，金融穩則經濟穩。同時銀行業又是高風險、高收益行業，主要包括信用風險、市場風險、流動性風險、操作風險、法律風險、國別風險、聲譽風險與戰略風險，所以內部審計尤為重要。國有工業企業行業類型較多，分子公司較多，會計核算較復雜，所以內部審計一般以財務收支和預算審計為主。近些年來，逐步向經濟責任審計、效益審計方面進行側重。商業銀行業務相對單一，銀行業報表與普通工業企業有差異，會計核算較為簡單，財務核算相對已經較為規范，比如收入主要為利息收入、手續費收入等。所以近些年財務審計偏少，即使有財務審計，也偏重于費用審計和固定資產投資、管理審計等。大部分為業務審計，如信貸資產業務審計、金融同業審計、負債業務審計、科技風險審計、經濟責任審計等。另外，商業銀行受銀監會監管，每年內部審計部門要開展監管指令性項目的審計，如全面風險管理審計、后續整改跟蹤審計、反洗錢審計、消費者權益保護審計、績效考核審計、資本充足性審計、內部控制評價審計、呆賬核銷審計等。

（三）審計手段不同

由于審計內容不相同，相應審計手段也不相同，但是審計原理是大體相通的。由于銀行信息化建設較早，相應審計手段較國有工業企業先進。當前許多國有企業審計人員還在手工翻閱憑證，靠人工進行線索發現。而銀行審計多關注費用，較少關注收入形成問題，因為收入數據由業務系統直接導入，可操作空間不大。許多銀行建立費用報賬系統，避免了線下的簽字審批手續。審計人員可以遠程調閱報賬影像資料進行審計，大大節約了審計效率。面對貸款業務審計時，審計人員可以運用審計分析系統從海量數據中尋找、挖掘審計線索，并可以運用電話回訪、實地調查、現場訪談相關人員等多種方式進行審計，主要關注資金的來源與去向。國有企業審計經常需要采取函證、盤點、監盤等傳統審計方法。兩者之間最大的不同在于，銀行審計具有得天獨厚的條件，可以在遵守法規和內部規定的前提下，運用行內系統，進行本行銀行賬戶查詢，容易快速捕捉到員工的道德風險，而這是國有工業企業無可比擬的。

二、國有工業企業與商業銀行內部審計的相同

（一）面臨的發展機遇與風險相同

當前國有企業債務規模較大，尤其是省屬國有企業，有的企業資產負債率超過了警戒線，正在大力進行供給側結構性改革。國有企業往往是銀行信貸的大戶，容易產生風險集聚。近些年，我國通過成立各級債委會、實施市場化債轉股等舉措，幫助國有企業降杠桿、減負債、提效益，同時也有力化解了部分金融機構的重大風險，如接管包商銀行，穩妥推進恒豐銀行、錦州銀行改革重組。國有工業企業與商業銀行內審審計作為審計體系的一部分，面臨著發展的重大機遇，也面臨著三大攻堅戰的重要挑戰，尤其是需要共同防范系統性金融風險。

（二）同受國家審計機關和內審協會指導

審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，并專門成立內部審計指導監督司，其主要職責包括推動建立健全內部審計制度，對內部審計機構進行業務指導，監督內部審計職責履行情況，檢查內部審計業務質量。審計署辦公廳印發的年度內部審計工作指導意見，也明確要求相關中央企業、金融機構內部審計機構結合本部門、本單位實際組織好貫徹落實。

加快推進審計信息化系統建設，強化審計信息化人才培養，改變傳統的審計模式，綜合運用現場審計和非現場審計方式，不斷提高審計質量和效率

中國內部審計協會，是由具有一定內部審計力量的企事業單位、社會團體和從事內部審計相關工作的人員自愿結成的全國性、專業性、非營利性社會組織。內審協會機構設置下沉到縣區，大量國有企業和商業銀行成為會員，并積極響應內審協會號召，參加比如準則制定、參加學術會議、論文征選、CIA考試組織等活動，接受內審協會業務指導。

（三）審計工作紀律要求一致

信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔，是新時代高素質專業化審計干部隊伍的具體體現，從立身、立業、立信三個方面對審計人員提出了更高要求。2018年7月，審計署印發了《審計“四嚴禁”工作要求》 和《審計“八不準”工作紀律》的通知。各大國有企業和商業銀行與時俱進，對內部審計工作紀律和內審人員工作要求作出了新的具體規定，并要主動接受被審計單位的監督。以前內審人員違紀違法現象鮮有見諸報端，現在屢見不鮮，也是避免燈下黑的真實寫照。

（四）均強調科技強審

科學技術是第一生產力。各類國有企業尤其是中央企業強化大數據審計思維，強化審計信息化制度建設，加快推進審計信息化系統建設，強化審計信息化人才培養，改變傳統的審計模式，綜合運用現場審計和非現場審計方式，不斷提高審計質量和效率，如中鋁集團、中鐵集團。商業銀行科技審計起步較早，但面臨業務的迅速發展，各大商業銀行也在狂攬科技人才，進一步加大科技審計力度。比如中國銀行截至2018年底，共有審計人員1230人，其中科技審計人員258人，占比21%。

三、結束語

國有工業企業與商業銀行作為國民經濟的重要組成部分，存在密不可分的關系，尤其在防范化解重大風險方面。內部審計可以求同存異，相互借鑒，定可以相得益彰，成為國家監督體系的一部分。

參考文獻

[1]潘瑞榮，劉穎.經濟新常態下商業銀行風險導向內部審計的探索—基于經濟資本管理的模型及應用[J].中國內部審計，2017（06）.

[2]周紅英.論新常態下國有企業內部審計作用發揮[J].經營者，2016，30（13）：119-119.

[3]鄧昌平.國有企業基于內部審計的內控監督研究[J].當代經濟，2014（23）.

[4]劉榮.淺析“大數據”時代的內部審計應對策略[J].中國內部審計，2015（05）.

[5]范舒琴.我國國有企業內部審計轉型問題研究[J].現代營銷，2018 （3）.