對商業銀行內部經濟責任審計工作的思考

杜悅敏

摘 要：本文筆者通過審計工作的實踐，對當前商業銀行內部經濟責任審計工作難點、現狀進行思考分析，結合當前國家層面的政策制度導向對銀行內部經濟責任審計的新要求，對銀行經濟責任審計工作提出一些思路，希望為銀行管理人員的業務工作發展提供一些具有指導性的決策建議。

關鍵詞：商業銀行 ?內部經濟責任審計 工作思考

銀行是我國金融組織體系的主體，在整個金融活動中具有舉足輕重的地位。特別是經濟金融經過上一輪擴張期后，銀行業經營進入下行周期，銀行業金融機構風險事件和案件頻發，道德風險上升，違紀違規顯現。銀行內部高級管理人員受托經濟責任審計的內涵和外延不斷豐富擴大。

目前實踐中仍面臨不少難題。本文通過整理分析當前銀行內部經濟責任審計工作的難點、現狀，提出一些對策和措施。

一、銀行內部經濟責任審計的難點

（一）審計內容確定難

經濟責任審計的內容比較寬泛和抽象，難以具體化。如正職管理人員對本機構工作全面負責，對機構的所有經濟活動都有直接或間接地管控，審計其履職情況時，審計的外延難以把握;或總行和分支機構，正職和副職管理人員履職內容有共同點但又存在著差異，其審計內容的確定也應有所區別。

（二）審計證據獲取難

經濟責任審計對象的履職范圍很廣，不同于具體的業務審計，有明確的審計范圍，明確的業務流程、樣本、系統、數據，經濟責任審計面對龐雜海量的經營管理信息和數據，如何從中提取與其履職相關、并能相互印證的數據和事項存在一定的難度。

（三）得出審計評價難

經濟責任審計通常沒有具體的數據衡量標準，在審計評價過程中，定量評價數據支撐較少，經營數據達到多少、發生了哪些事件，履職能力及經營管理能力、經營績效達到怎樣的水平，進展到什么程度才可以提出審計對象有效履職、未履職的結論，在實際工作中更多依靠審計人員的專業判斷。

二、銀行內部經濟責任審計工作現狀

（一）工作機制難以保證審計權威性和審計實效

一是“先任后審”、“先離后審”較為普遍。銀行經濟責任審計更多為滿足監管對管理人員任職資格形式要件的要求，審計還存在“走過場”現象，審計評價和意見流于形式。二是任中審計占比較低。當前各行主要以離任審計為主，較少開展任中審計，甚至從未開展過。任中審計尚未形成規范化、常態化的審計思路和模式，未能充分發揮任中審計在干部監督管理的優勢和作用。三是審計結果應用不充分。審計結果未能充分應用于干部考核、任免、獎懲、問責等干部監督管理環節，經濟責任審計難以發揮實效。

（二）項目計劃性不強，資源配置較為被動

由于人事任免事項的不確定性，使得離任審計難以提前計劃。各行經濟責任審計多為臨時任務，經常批量人事變動批量審計，內部審計機構在項目統籌安排和資源計劃配置管理方面面臨諸多困難。同時，監管對離任審計要求時效高、任務重，容易導致審計質量難以保證。

（三）審計評價體系不健全

目前各家銀行對經濟責任審計還沒有一個可參照執行的、統一的業內評價體系與評價標準，各商業銀行選取的評價指標有一定的片面性，評價的方法也各行其是，缺乏總體定量評價指標，審計結論難以做到客觀、全面。

（四）審計問責效果不明顯

如何界定原任責任與現任責任、直接責任與間接責任、個人責任與集體責任，一直是困擾商業銀行審計機構的“老大難”問題。如本機構出現違反國家金融法規和監管規定或出現資產和效益損失，銀行管理人員在經營管理中所承擔的角色和發揮的影響多大，其對本機構經濟活動是決策、主導、組織還是服從、配合、落實，是確定事項主體和界定經濟責任的根本依據。評價機構負責人在經營管理中的作用，很難對照職權，區分職權大小、職責內與職責外、個人意志和集體決策等，進行責任確定。

三、推進銀行內部經濟責任審計工作思路

（一）探索經濟責任審計聯席機制

探索對高管人員審計監督工作聯席機制，審計部門要建立與紀檢監察、人事組織等部門協調溝通的常態機制，共同研究審計計劃、定期通報審計發現、適時征求審計意見、協調開展問題查處、督促審計整改問責等，運用經濟責任數據式審計，實現對高管人員有關信息資源共享以及經濟責任審計成果的綜合運用，運用的主體包括內部審計、紀檢監察、組織人事、業務主管部門以及審計對象及其所在機構（部門）。強化銀行內部經濟責任審計結果運用，及時有效地發揮經濟責任審計在干部監督和考核評價等方面的作用。

（二）提升審計評價的科學性和客觀性

審計機構要制訂和完善經濟責任審計評價標準，規范評價行為，建立科學的評價體系，對被審計對象任職期間的業績作出全面、客觀、公正的評價。評價需要一定的量化標準來體現，因此，當前應以商業銀行現有的各種信息管理系統為平臺提取有價值的數據，發現疑點和難點，將審計關口前移，以履行工作職責、經營決策行為和經營管理能力為主要內容，細化評價標準，制定評價指標。指標的設置，既要包括被審計對象的業務發展完成指標、經營決策能力指標、業務真實性與合規項指標， 以及廉政指標和可持續發展能力指標等，也要關注被審計對象管理下的商業銀行同業市場占比、排名指標和市場競爭力等，從多方面客觀地評價其經營管理水平。

（三）強化審計發現的責任界定

審計機構不僅要關注責任履行的“負面”情況，更要主動地關注責任履行的“正面”情況。通過經濟責任審計對銀行管理人員履職情況進行全面評價，為責任事故的處理環節提供其責任履行的全面性、完整性、系統性信息。通過經濟責任審計的提前介入和對責任人履責全過程的跟蹤審計，啟動行政問責程序，將行政問責由被動問責推向主動問責，由事后應急型問責推向事前的免疫性問責，由非常態化問責向新常態化問責轉變。

四、結束語

綜上所述，要解決這些在商業銀行經濟責任審計工作中的短板問題，需要充分重視經濟責任審計在干部監管和內部管理中發揮的作用，審計機構要真正承擔起被賦予的使命和責任，共同嚴格遵照執行既定的經濟責任審計要求和程序，并針對問題的癥結，在體制機制上找出應對的新措施，進一步提升經濟責任審計工作質效，提高工作實效。

參考文獻

[1]《銀行內部經濟責任審計指南》.中國時代經濟出版社.

[2]張光軍.如何規范商業銀行經濟責任審計程序和范圍[J].中國內部審計，