降低中小企業稅收遵從成本的所得稅政策

孫洋 吉彥楨

【摘? 要】稅收規則的復雜性是影響成本的重要因素。通過簡化政策降低中小企業的成本是經合組織國家稅收體系的共同特征。在所得稅申報方面，經合組織國家的中小企業無需按照所得稅法的一般規定進行計算。不同的公司可以根據雇員總數、用電量和與收入相關的其他變量作為指標，或者基于營業額和成本來計算所得稅額，調整后的凈營業額可用于計算所得稅。許多國家還對中小企業實施了簡化的所得稅政策，如簡化了會計科目和延長了稅收期限。中國可以利用這些政策來降低中小企業的稅收遵從成本，以促進中小企業發展。

【Abstract】The complexity of tax rules is an important factor affecting the costs. Reducing the costs of small and medium-sized enterprises by simplifying policies is a common feature of OECD countries' tax systems. In terms of income tax declaration， small and medium-sized enterprises in OECD countries do not need to calculate according to the general provisions of the income tax law. Different companies can calculate income tax based on the total number of employees， electricity consumption and other income related variables， or based on turnover and costs. The adjusted net turnover is used to calculate income tax. Many countries have also implemented simplified income tax policies for small and medium-sized enterprises， such as simplifying accounting subjects and extending the tax period. China can use these policies to reduce the tax compliance costs of small and medium-sized enterprises， so as to promote the development of small and medium-sized enterprises.

【關鍵詞】中小企業;稅收遵從;所得稅;稅收簡化

【Keywords】small and medium-sized enterprises; tax compliance; income tax; tax simplification

【中圖分類號】F276.3;F810.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）11-0053-02

1 引言

稅收的成本是納稅人無法規避的利息成本，根據多年來國外對稅收成本的調查，發現稅收成本具有非常大的規律性，這個特性將會增加納稅人的違規行為的成本，對經濟造成更嚴重的影響。由于中小企業承擔的絕對稅收成本低于大公司，但是相對成本還是處于比較高的狀態，要想降低中小企業所得稅的成本，緩解中小企業的稅收壓力，一些經合組織國家禁止這些中小企業按照所得稅的一般的計算方法來計算成本收入和利潤，而使用預測收入代替的方法、延長納稅期限等簡化措施，在一定程度上給予中小企業發展的信心和前景。目前，我國的中小企業還面臨著稅收成本過高的問題，通過探究發達國家改善中小企業所得稅壓力所積累的經驗可以為我國提供有效的參考。

2 中小企業稅收遵從的理論基礎

建立嚴格規范的稅收制度不僅有利于國家實現正常地運轉更能夠使稅收行為得到規范，使納稅人遵守稅法忠實地報告稅基。能夠有效實現稅收的中立性、權威性和有效性。對于國內的中小企業而言，適當地簡化稅收制度，降低稅收難度可以使得納稅人降低稅收成本，尋求較少的專業幫助并有效地提高報稅的正確率，提高國家稅收的效率。企業無論規模的大小都有一定的稅收成本，當企業的規模越小，成本占利潤的百分比就越高，對于小型企業而言，企業具有較低的議價能力，其資源優勢也不占上風，簡化措施可以降低小企業的稅收成本，這不僅可以有效促進中小企業的存活率提升，還能夠增加稅收，促進企業發展。除此之外，簡化稅收措施還可以使每個人都能夠參與公共財政監督，使該領域更加透明化，更利于社會的發展。簡化稅收的程序，可以減輕中小企業的稅收壓力，提高其競爭力，鼓勵其創造和發展。中小企業在我國的占比較高，如果其稅收的壓力較大，企業管理人員可能會選擇非正常手段來規避這些費用，或者選擇關閉企業成為一名普通員工，當然這樣做將不利于經濟的持續發展。不同類型的簡化政策對于小型企業有著不同的影響，有些措施可以直接減輕其稅負，但是對有的企業而言可能是無效的。

通過對表1的數據進行分析可以看出，居首位的是強制性購置支出，占納稅遵從成本的比例高達32.51%。造成這一現象的主要原因在于伴隨著信息化、現代化的發展步伐，我國在稅收征管方式上不斷改進，為了更好地協助稅務機關的工作，很多企業在辦稅的過程中加大了對辦稅軟件的購置，而后續維護費用也會相應增長。

3 所得稅簡化政策

3.1 固定稅

任何企業都需征收一樣的固定稅，相較于傳統稅收方式而言，營業額較低，相應的固定稅繳納也就較為簡單。例如，對美容美發行業來說，其營業額相對較低，此時使用固定稅將會非常簡單便捷。能夠有效地降低管理成本和簡化稅收程序，然而固定稅對營業額較低的企業征收費用較低，這將會鼓勵不同規模企業之間扭曲的競爭關系。因此，美國等發達國家并不采用這種方式。

3.2 以指數為基礎的稅

另一種簡單的模式是以公司的規模為指標進行劃分，這些指數包括員工總數、占地面積、庫存價值、電力消耗以及其他有關收入的變量。這些所述的稅收項目很難被錯誤報告，故開展此類稅收項目能夠大大提高稅收的效率并降低管理成本。此外，這種稅收方式也有利于形成有效的稅收制度，以此促進就業制度完善，鼓勵公司吸納更多人才。

3.3 營業額稅

推定稅的一般形式是營業稅，是對總收入征收的稅。營業稅直接與以營業額衡量的公司規模有關，避免了傳統所得稅制度下由利得稅引起的經濟扭曲。但是，具有較強盈利能力的公司的有效稅率較高。例如，兩家公司的營業額均為100，公司A實現的利潤為20個單位，而公司B僅實現的利潤為10個單位。如果稅率為營業額的5%，則公司A的利得稅率為25%，而公司B為50%。因此，它對效率較低的公司征收較高的稅費，并且難以激勵利潤相對較低的公司有效地分配資源。如果設計更為復雜，則可以對營業額較低的公司征收較低的稅率，這可以鼓勵新成立的小型企業遵守稅制。

3.4 調整后的凈營業額稅

在稅收制度設計和影響方面，最接近常規所得稅的假定稅收是基于調整后的營業額和以企業成本作為稅基。與資本化資本成本不同，此稅制允許公司在設計期間直接扣除所有資本成本。同樣，它不需要公司跟蹤庫存成本，而是實施與投入成本有關的簡單“總”折扣方法，該方法通常根據營業額的一定百分比來計算投入成本。當然，它也考慮員工的工資和社會保險稅。

4 對我國所得稅政策簡化的啟示

我國經濟的快速發展離不開中小企業的奮斗和發展，中小企業是我國經濟飛速發展的重要原因，中小企業與整個國民經濟社會發展、人民生活息息相關。實施不同的稅收政策是事關中小企業和我國經濟發展的大事。

一直以來，我國比較重視稅收法的制定，2008年1月1日實施《企業所得稅法》，簡化了中小型企業所得稅申報的會計報表和納稅申報方式。例如，在納稅人計算所得稅額時，如果公司的處理計算方法和企業所得稅法律中的規定不一致，應當遵從行政法規。按照法的規定計算和繳納相應款項。

其中，國家稅收法規包括大量法律、法規、文件明顯不符合降低稅收成本、簡化稅收流程的要求，當然也與稅收統計的原則背道相馳。除此之外，之前實行的《企業所得稅暫行條例》所規定的繳稅期限是自年底起4個月內，而新的稅法調整為5個月。在提交稅務申報時必須向稅務機關提交相應報告，如依照要求提供企業年度財務報告。財務報表和財務報告僅有一字之差，但含義卻大相徑庭。

但是對于大部分中小企業來說，其生產經營規模較小，財務會計管理水平有限。在管理中通常使用經過批準的納稅額對其進行征收。稅收是任意的，并不反映企業的實際運營能力。我們不妨借鑒經合組織國家的做法，根據不同情況，采用中小企業的雇員總數、用電量或其他與收入有關的變量，按照各個指數進行納稅，以此降低成本，既遵守《企業所得稅法》的規定，還可節約大量稅收成本。

目前，隨著我國的科技迅猛發展，企業中固定資產也在加速折舊、加速淘汰，中小企業普遍存在機械設備超負荷運轉的現象，因而不得不采用直線折舊法。這種折舊法的缺點較為明顯，折舊時間長則必須批報國家稅務總局，以獲取批準。在這些稅收相對較弱的方面，我們可以向歐美等發達國家學習借鑒稅收簡化政策，對于資產價值低于特定標準的中小企業實行免費折舊。

【參考文獻】

【1】林仁灶.中小企業稅收遵從風險探討[J].國際商務財會，2018（03）：65-68.

【2】李旭紅.我國中小企業稅收遵從成本累退性實證研究——基于中小企業的問卷調查[J]財政研究，2019（07）：65-68.