對《會計法》修訂的思考

趙 婧

為了適應會計環境的新變化，全國人民代表大會于2017年11月對《會計法》進行了第三次修訂，取消了對會計從業資格證書的要求，明確會計人員從業不再要求必須具備會計從業資格證，但需要具備一定的專業勝任能力，雖然取消了從業上崗的門檻，但對于違規造假會計人員加大了懲罰力度。隨著政府會計制度的實施，內部控制制度、管理會計、會計信息質量和安全等會計較深層次問題凸顯。本文結合本單位會計工作實際情況，對《會計法》的修訂提出如下幾點思考。

一、完善內部會計控制的條款，但內部控制不需要在《會計法》中予以規定

2008年5月，財政部制定了《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）及其配套指引。該規范第一條、第三條和第四條明確規定：“根據《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國會計法》和其他有關法律法規，制定本規范；內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程；企業建立與實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益等原則?！?012年11月，財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）。該規范第一條、第三條和第五條明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，制定本規范；單位建立與實施內部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性等原則?！?017年6月，財政部制定了《小企業內部控制規范（試行）》（財會〔2017〕21號）。該規范第一條、第三條和第十五條明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規及《企業內部控制基本規范》，制定本規范；內部控制是指由小企業負責人及全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程；小企業建立與實施內部控制應當重點關注資金管理、重要資產管理（包括核心技術）、債務與擔保業務管理、稅費管理、成本費用管理、合同管理、重要客戶和供應商管理、關鍵崗位人員管理、信息技術管理及其他需要關注的管理領域?！?/p>

以上所述，無論是《企業內部控制基本規范》《行政事業單位內部控制規范》，還是《小企業內部控制規范》，制定依據的法律法規都有《會計法》；內部控制是全員參與的內部控制；內部控制是對經濟活動的全面控制，貫穿企業或行政事業單位經濟活動的全過程，涉及到企業或行政事業單位業務活動的方方面面。而《會計法》中的會計監督包括內部會計監督和財政監督，實施主體是會計機構、會計人員和單位負責人?！稌嫹ā穼炔繒嫳O督的規定，雖然與內部控制的規定一致，但僅僅體現內部會計控制的部分規定。內部會計控制不能等同于內部控制，內部會計控制雖然是內部控制制度的重要內容之一，但只是企業或行政事業單位內部控制中的一個環節。

綜上所述，《會計法》規范的是會計行為，為確?！稌嫹ā返膶I性、合理性和科學性，對《會計法》的修訂，只需要完善內部會計控制的條款，但內部控制不需要在《會計法》中予以規定。

二、增加會計信息質量和安全方面的要求和規范

近年來，隨著互聯網、大數據、云計算、人工智能等信息技術快速發展，會計電算化也從單機版、網絡版逐漸發展到財務共享服務、財務機器人等，會計信息系統由“信息提供”演變為“信息利用”，會計信息由“簡單利用”演變為“深度利用”。在現代“互聯網+會計信息化”的背景下，會計的基礎核算工作大部分由財務軟件完成，這大大減輕了會計人員工作量。會計信息化提高了工作效率，但也增加了出現安全風險的可能性，這就需要在《會計法》中加強對于會計信息傳輸、會計信息質量和安全等方面的要求和規范。

第一，規范會計信息化數據安全。根據“互聯網+會計信息化”環境的發展變化，適時修訂信息安全質量方面的法律法規，從立法層面提高會計信息安全質量。完善會計信息內控制度，合理劃分相關會計崗位，對每個會計崗位的工作職責和權限加以明確規定，禁止越權處理會計信息，形成各個會計崗位之間相互監督、相互牽制。加強會計信息系統軟硬件基礎設施建設，要求有條件的單位設置內外網，建立相應的“防火墻”，在單位內部網絡才能登錄本單位財務系統，通過外網無法進入，同時需要網絡管理員定期或不定期備份會計信息系統數據，及時維護升級財務電腦軟件，給會計信息系統提供更安全的網絡環境。

第二，完善有關財務軟件開發及其相關責任條款?！盎ヂ摼W+會計信息化”催生大量財務軟件出現，這些財務軟件良莠不齊，甚至有正版軟件也有盜版軟件，而軟件需求方無法區分，使用了盜版軟件很難保證單位會計數據安全。本著保護原創的原則，需要在《會計法》中規范軟件開發行為，確保軟件需求方能買到正版軟件。我國各行各業自身特點和內部管理要求千差萬別，對會計信息系統的需求也不同，需要國家根據各行業特點制定相應的標準，軟件開發者對照每個行業的標準開發軟件，有利于企業和行政事業單位選擇適合本單位的會計信息系統，提高會計服務的效率和效果?！盎ヂ摼W+會計信息化”背景下，會計信息系統不斷升級，會計信息的質量很大程度上依賴于會計信息系統的可靠性。建議在《會計法》中補充相應的規范條款：規范會計信息系統的開發行為，使會計信息系統能夠與實施的會計準則、會計政策保持一致；界定軟件開發商、監管部門和軟件使用者的責任。

綜上所述，在“互聯網+會計信息化”的背景下，對《會計法》修訂，增加會計信息質量和安全方面的要求和規范，既要加強會計信息安全建設，還要嚴控財務軟件開發企業的資質，保證會計信息質量。

三、增加管理會計方面的條款

在目前“互聯網+會計信息化”的背景下，會計大部分基礎性核算工作已經由會計信息系統完成，這大大縮短了會計基礎核算、財務報告編制等財務會計工作的時間，解放了財務人員，他們的工作重心更多地傾向于成本核算、成本分析、預算編制、報表分析等管理會計方面工作。

2014年11月財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），2016年6月出臺了《管理會計基本指引》，2017年出臺了20多項《管理會計應用指引》，對企業單位具體實施管理會計工作給出了具體指導。由此可見，會計工作重心向管理會計轉移已經有了制度指導。積極推進管理會計應用，推動會計工作再上臺階，應有法律的權威保障。

同時，目前會計人才分布呈現出初級會計人員過剩，而中高級會計人員不足的現象。會計從業人員要提高自身本領，不斷更新知識，干到老學到老。在《會計法》中應添加加強管理會計人才培養的相關規定，引導初級會計人員加強對管理會計知識的學習。

綜上所述，當前會計工作范圍已不僅僅是傳統的會計核算，而是在不斷地轉型升級，它對財務管理和管理會計提出了更高的要求。為體現新要求，對《會計法》的修訂，應增加管理會計方面的條款，突出導向性，提高認識，找準定位，為內部經營管理助力。

四、結語

1985年頒布的《會計法》，邁出了我國會計法制建設的重要一步，規范了我國會計工作，促進了我國會計事業的發展，具有重大的歷史意義。隨著《會計法》實施的宏觀環境、制度環境和基礎環境的變化，《會計法》順應改革發展需要多次做出修訂。1993年，《會計法》進行了第一次修訂，適應社會主義市場經濟發展的必然規律，規范的主體擴大到市場經濟中各種類型的經濟體。1999年，《會計法》進行了第二次修訂，重點在打擊會計造假，確保會計信息的真實性和可靠性。2017年，《會計法》進行了第三次修訂，對原法中的部分條款進行修正和補充，對新形勢下會計管理的規范化和法制化指明了道路?！盎ヂ摼W+”時代，一系列新的經濟形態應運而生，作為服務于經濟的會計行業，也正在發生著巨大變化，要與時俱進，在《會計法》中對內部會計控制、會計信息質量和安全、管理會計等基本問題加以明確，以保證《會計法》的規范作用和導向作用。