軟件開發企業的納稅籌劃研究

馬騰坡

摘要：在當前軟件企業的經營發展中，納稅籌劃對于企業能否擁有充足資金進行產品、技術研發、實現快速收益回收、提升企業競爭優勢具有重要的意義。但在實際工作中，我國許多軟件企業的納稅籌劃效果并不理想。本文在對稅務籌劃的概念、特征以及軟件企業特點進行簡單介紹的基礎上，分析了軟件企業實施納稅籌劃的必要性，并以A企業為例探討了扭轉納稅籌劃現狀的策略。

關鍵詞：納稅籌劃；軟件企業；財務管理

一、稅務籌劃的基本概述

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃主要指納稅方在納稅行為發生之前，在遵守相關法律以及納稅規則并得到稅務機關許可的情況下，通過采取科學的方法對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項進行提前的安排與籌劃，以達到減少繳稅或遞延納稅的目的，最終為企業獲取最大化的稅后利益。由于稅務籌劃本身并不違反相關法律，因此稅務籌劃可以說是納稅人的一種權利，其在稅務籌劃基礎上獲得的收益也屬于合法收益。

（二）稅務籌劃的特征

稅務籌劃作為一種幫助企業實現利益最大化的有力措施，其本身具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業性以及政策導向性與時效性六方面特征。

合法性主要指稅務的預先籌劃工作只能在遵守相關政策與法律的基礎上進行，而不能存在任何違反法律和納稅規則的操作。在實際工作中，合法的稅務籌劃主要有四方面內容：①納稅方即履行納稅義務的軟件開發企業可以對企業的財務進行自由合理的安排；②籌劃方即為企業實施納稅籌劃的財務部門或第三方納稅籌劃機構有權對政策進行合理利用；③籌劃方有權對組織形式進行調整；④籌劃方擁有納稅遞延的權力。對于稅務機關而言，其對于合法的稅務籌劃是無權進行干涉的，只可以通過改變政策或法律來予以引導調整。

籌劃性指的是籌劃工作發生在納稅行為之前。這主要是由于納稅義務在經濟活動中通常較為滯后，如企業發生交易行為之后才繳納流轉稅，而實現收益之后才繳納所得稅等，這就為稅務的提前籌劃提供了可能性和較大空間。此外，稅收在不同經營、投資以及理財活動中的規定均有所差異，納稅人與征稅對象性質上的差異會產生不同的稅收待遇，這就使得納稅人會通過采取不同的決策來降低自身的稅負。因此，任何稅務的籌劃都是在納稅行為發生之前的，如果在應繳稅額確定之后再去采取措施降稅，則屬于偷稅逃稅行為，是嚴重違反法律規定的，不屬于稅務籌劃的范疇。

目的性主要反映在稅務籌劃的直接目的就是幫助企業減少稅負，任何缺少明確目標的稅務籌劃都是難有成效的。而企業稅務籌劃的長期目標則是幫助企業實現更加有效合法的財務管理，提升企業財務管理水平，推動企業更加健康穩定的發展。

稅務籌劃的風險性主要體現在兩方面，一是企業為降低稅負而使用稅務籌劃造成了相關成本的增加，而這種成本的增加并不一定能帶來更多企業稅負的降低；二是在稅務籌劃實際操作過程中可能會因為對政策以及規定的理解錯誤而造成操作不當，從而導致企業應納稅額并沒有降低，或者操作過程中因違反法律而給企業帶來嚴重的處罰。

專業性體現在稅務籌劃是在對國家法律法規的合理利用下開展的，因此其專業性較強，從事稅務籌劃的個人或團體不僅需要全面掌握國家的相關稅收政策、法律以及行業規范，還需要對企業的經營內容、財務會計制度等進行詳細了解，從而針對當前的納稅環境以及企業實際情況采取有效的稅務籌劃措施，幫助企業降低稅收成本。

政策導向性與實效性的特征體現在稅收是國家經濟發展的重要杠桿，相關稅收法律是針對一段時期內的國民經濟狀況而制定的，因此其具有一定時效性，在進行稅收籌劃時，企業必須以稅收法律的相關規定為原則和導向，在此基礎上可以根據國家政策的情況進行靈活處理。

二、軟件開發企業納稅籌劃的必要性

（一）軟件企業的特點

軟件企業屬于高新技術產業中的企業類型，與傳統企業相比，其具有以下幾方面特點：

首先，企業無形資產在企業中的占比較大。對于軟件企業而言，企業所開發產品的技術、研發出的專利產品、企業內從事研發的科技型人才以及其他服務與管理人員等都屬于企業的無形資產，且這種資產對軟件企業的重要性相較辦公場地、設備等更為重要且固定，所占比重也較大，而其他資產如場地、設備等方面的需求則相對較小。

其次，軟件企業由于其主營業務的特殊性，使得其收益回收時間過長，在此過程中企業會承擔的風險也相對較大，加之軟件企業屬于高新產業，其發展變化的速度極快。同時，軟件企業在產品的研發中更加注重技術性與創新性，雖然研發周期較長，但產品附加值極高。而軟件企業的這種特殊性在市場競爭同質化、單一化的形勢下，短時間內很難將技術和產品轉換為實際收益，這就會給軟件企業帶來潛在的財務隱患。此外，軟件企業通常具有更快的成長速度，只要產品能夠符合市場的需求，在產品研發或技術成型之后，就可以快速獲益，但正是這種以技術與產品為導向的企業發展路徑使得企業容易忽視架構管理中的問題，對企業納稅籌劃的工作也缺乏足夠認識。

最后，軟件企業屬于新興產業，且整個行業屬于技術密集型，這就導致企業發展對人力資源的依賴性較大。而當前軟件行業內競爭的激烈導致技術性人才流動性較大，這就使企業穩定運行受到嚴重影響，同時企業的稅務籌劃工作的難度也相應增大。

（二）軟件企業納稅籌劃的必要性

隨著軟件行業的發展，整個行業的收益目前正處于穩步增長時期，因此進入該領域的企業數量越來越多，競爭日益激烈。根據相關統計顯示，截止2017年，我國注冊的軟件開發企業數量約34000家，且這個數字仍在不斷增長中。在這種情況下，軟件企業為了獲得競爭優勢，就需要在自身管理方面做出努力，而納稅籌劃正是企業整合各種信息實現全面管理的有效措施。軟件企業的納稅籌劃能夠幫助企業降低稅負，而稅負的降低能夠使軟件企業擁有更多的資金去吸引高端人才，開展更多的研究開發工作，打造出更加具有市場競爭力的產品和服務，從而有效提升企業的核心競爭力。

三、A企業納稅籌劃的現狀

（一）思想認識不足

納稅籌劃是現代軟件企業管理與發展中的一項重要工作，其不僅涉及到企業的財務管理工作，還與企業領導者的決策、企業的業務架構等緊密相連，因此軟件企業的管理層能否從思想層面重視起納稅籌劃工作并正確認識納稅籌劃對于該項工作的開展具有較大的影響。以A企業為例，該企業中的管理者對納稅籌劃的認識仍停留在幫助企業減少稅負的層面。此外，A企業的管理者、項目管理人員等一直抱有納稅籌劃屬于財務管理部門職責的觀點，缺少全局意識，未能調動整個企業有效配合納稅籌劃工作，更沒有在公司結構治理方面包括公司注冊地選擇、項目公司、子公司注冊地稅負考量，合作伙伴稅負考量等長遠意識，從而導致納稅籌劃上的效果并不理想。

（二）組織機構不匹配

現代企業的納稅籌劃工作需要有一套健全穩定、運行高效的組織架構，但對于我國許多軟件企業而言，其組織機構與納稅籌劃的匹配度仍然較低。A企業經營的業務涉及到軟件開發、軟件平臺建設、數據庫設計、網站建設運營、系統集成等。多年來，A企業已經形成了一套固定的組織結構，但這種組織機構僅是針對職能進行劃定，這就造成了在項目管理、目標核算以及運營管理中存在內部各部門與成員間缺少有效協調配合的問題，對納稅籌劃工作受到較大阻礙。

（三）人員配備不合理

納稅籌劃工作的專業性要求企業必須要為其配備專業性的人員進行操作，保證納稅籌劃人員可以根據企業的情況進行全面的協調與籌劃。但A企業在納稅籌劃人員配備上則缺乏足夠合理性。一方面，企業對納稅籌劃工作思想認識上的不足使得企業中負責納稅籌劃人員的專業性尚顯不足，納稅籌劃人員無法有效的對企業內的稅種進行全面的考量和把握。另一方面，A企業所配備的納稅籌劃人員數量較少，且未深入到項目管理層面，造成納稅工作相關的安排與規劃無法及時落實到位，進而影響到納稅籌劃工作的效果。

（四）籌劃方式運用不當

納稅籌劃的有效開展必須是建立在遵循法律法規基礎之上的提前籌劃。因此，為了保證企業能夠合理運用稅收政策來實現利益最大化，就需要軟件企業在準確把握稅收政策方向以及法律法規中允許的條件的前提下采取最佳的籌劃方法。然而，根據A企業近年來的納稅籌劃工作情況來看，A企業在籌劃方法上存在許多不當之處。例如不能有效對政策利好進行利用；未能設置有效預算；未能充分利用稅前扣除額度；未能充分考慮享受研發費用加計扣除稅收優惠與項目管理的關系等。這不僅影響了納稅籌劃作用的實現，還為企業的財務帶來一定的風險隱患。

四、A企業納稅籌劃的對策

（一）提高相關人員的思想認識

隨著經濟發展進入新常態，傳統的產業模式已經難以適應現代經濟社會發展的需求，創新驅動成為國家各項事業發展的唯一路徑。軟件企業的創新性以及技術性使得其具有更加廣闊的發展前景，因此作為軟件企業的管理者應時刻以行業中的創新思想作為武裝大腦的有力武器，不斷與時俱進，吸收與借鑒先進理念，重視起納稅籌劃工作，加大對國家相關財稅政策的研究力度，達到降低稅負的目的。例如，軟件企業主要成本是人工成本，而人工成本無進項稅，增值稅稅負相對偏高。針對這一問題，可以借鑒他人經驗，考慮在國家稅收洼地，稅率低的地方，尋找或注冊一家新公司作為人力資源合作伙伴，由合作伙伴招聘研發技術人才，實行勞務派遣的方式派遣到公司工作，結算時合作伙伴可開具增值稅專用發票，公司可以用來抵扣增值稅。而合作伙伴若是個人獨資企業，還有可能核定征收，綜合稅率更低，這種情況下合作伙伴因稅負低，輸出人工的報價也會低，達到了減稅減成本的目的。

（二）改善企業組織機構

根據當前軟件行業發展的整體情況，納稅籌劃已經成為軟件企業日常工作中的重點內容，因此，A企業應結合納稅籌劃工作的相關特點與要求，對企業內部的組織機構進行進一步的改革與完善。一方面，A企業作為以軟件開發和提供技術服務的公司，傳統職能型的組織機構設置雖然可以幫助各項業務的開展，但在當前更看重企業管理軟實力的競爭態勢下，A企業必須要將職能型組織架構逐漸轉向以全面管理為方向的組織架構。另一方面，針對納稅籌劃需要對企業信息進行全面掌握的特點，A企業組織架構應以項目為核心進行重新搭建，從而幫助企業納稅籌劃更加有效的開展。

（三）加強籌劃人員建設

隨著國家對高新技術產業扶持力度的不斷加大，軟件企業能夠享受到更多政策上的支持，因此軟件行業是當前市場環境中的紅利產業。因此，對于A企業而言，應該充分認識到軟件企業在未來的優勢性，加快對企業內部納稅籌劃人員隊伍的建設。首先，A企業應該加大對納稅籌劃專業技術人才的投入力度，以更優厚的待遇為企業吸引更多人才并留住現有人才；其次，A企業應針對內部相關納稅籌劃人員進行必要的專業技術培訓，以提升納稅籌劃人員對政策、法律以及稅收領域專業知識的掌握程度，使其能夠及時掌握我國家政策動向；最后，A企業應向一些項目中增派專業籌劃人員，從而保障納稅籌劃工作的順利開展。

（四）改善納稅籌劃方法

納稅籌劃方法的應用直接關系到納稅籌劃的最終效果，因此，A企業應該針對現階段的納稅籌劃方法進行優化與改善，以切實提升納稅籌劃的科學合理性。

首先，A企業應充分做好企業的財務預算工作。財務預算在財務管理中占有重要地位，一切財務工作的開展都需要以企業的財務預算為核心，因此，納稅籌劃作為企業財務管理中的一部分，同樣需要以財務預算為基礎。在這一方面，A企業應根據當前國家的相關政策、法律規定以及區域優惠政策等，結合自身實際情況和擬定的企業發展目標來對企業財務核算目標實施全面預算。例如，針對企業中相關宣傳費用的預算可按照稅前扣除標準，以預期收入的15%作為標準進行設置；培訓經費的稅前扣除標準已提高到工資總額的8%，故可以在此標準內加大教育培訓預算。職工福利預算應達到工資總額的14%等，以充分利用好可稅前扣除的費用的額度為原則。

其次，A企業應進一步做好項目管理工作。由于軟件企業中所產生的費用主要存在于新技術、新產品和新工藝的研發上。而根據最新的研發費用加計扣除的規定，企業的研發費用在按規定據實扣除的基礎上再按本年實際發生額的75%從本年度應納稅所得額中加計扣除。這個研發費用加計扣除的稅收優惠力度是非常大的，能否充分享受這一優惠政策對企業而言非常重要。但稅務文件規定，企業享受研發費用的加計扣除優惠政策需要項目立項、建設等文檔需要齊全、合規。所以在進行納稅籌劃時應對各項目派駐專人負責此項工作，按規定歸集項目文檔，財務部按規定設置各項目研發費用專賬，籌劃人員總協調總負責，確保無風險的享受到這項可觀的優惠。

與此同時，做好項目管理工作，還要關注到在境內銷售軟件產品對增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退這一稅務政策。享受這一政策時要注意，所售軟件產品取得的《軟件產品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》、第三方檢測報告、銷售合同、增值稅發票中的軟件產品名稱及版本號必須完全一致。這就要求項目納稅籌劃人員提前介入項目管理工作，為企業節稅保駕護航。

再次，在開展納稅籌劃時，A企業應進一步研究最新稅務政策明確籌劃的目標。即實現節稅增效，也要避免為企業增加風險和經濟負擔。例如《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅（2016）36號》文件規定的關于跨境服務適用增值稅零稅率的服務類型中，軟件服務、信息技術服務等均在零稅率之列。同時上述36號文件也規定了企業可自行選擇放棄零稅率，選擇增值稅免稅的政策。雖然免增值稅稅政策沒有零稅率優惠力度大，但對于軟件開發企業這種以人工成本為主，進項稅較少的軟件企業來說，免稅增值稅與零稅率的優惠力度差異并不大，而免稅政策辦理條件較寬松，申請備案手續簡單，風險低。所以A企業完全可以選擇放棄零稅率，僅選擇增值稅免稅這一政策，減少了稅務風險及后續的管理成本。這種對政策的深入理解是納稅籌劃的重要理念。

最后，A企業要進一步對薪酬結構進行優化。軟件企業作為技術密集型產業，其發展需要依靠大量技術性人才，因此人力成本在經營中占有較大比重，任何人員的流動都有可能對企業的納稅籌劃造成影響，因此A企業應對人力資源工作給予充分的重視，加快內部薪酬結構的調整與優化。一方面，企業應進一步提升工人薪資待遇，并為員工提供更多的福利，設置更多的獎金項目，以提升員工的幸福感；另一方面，應加大對員工培訓教育費用的投入占比，如通過設置相應的獎勵項目來鼓勵員工進行職業技術培訓或進修更高的學歷等。

五、結語

軟件企業的納稅籌劃在實際實施過程中還有許多細節應予以關注，這要求我國的軟件企業要轉變思想，加強對納稅籌劃工作有效性的研究，以切實提升整個行業納稅籌劃水平，更好地推動軟件行業的發展。財

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