淺談法律框架下的個人所得稅籌劃

翟小云

近年來，隨著我國經濟的飛速發展，政府相關政策的支持，自然人納稅收入的方式不僅僅局限于工資、薪金收入，呈現多樣方式。使得更多的自然人進入納稅群體。稅后收入最大化就成為納稅人日益關心的問題。如何在不偷稅、漏稅遵守國家稅收法律、法規的前提下，減輕個人稅負，進行納稅籌劃就顯得非常重要。本文以國家對個人所得稅的相關法規為籌劃依據，運用典型案例分析個人所得稅主要涉稅項目的籌劃，旨在通過科學、合理的籌劃方式，減輕居民稅收負擔，增加實際收入。

一、個稅籌劃的必要性

（一）對收入進行籌劃，能使個人收益最大化

隨著市場經濟的推進，居民個人收入方式呈現多樣化趨勢，收入水平不斷提高。根據我國現行的個人所得稅法規定：應當繳納個人所得稅的項目有工資、薪金所得等九項。這些征稅項目之間，在合法、合規的前提下，個人的身份是可以變化的，通過進行稅收籌劃，能減輕個人稅負，增加收入。

（二）納稅籌劃，能提高居民納稅意識

納稅人為了使自己的稅收籌劃既合理、合法，又能達到減輕稅負的目的，就要不斷的學習、深刻理解稅收法律、法規知識，了解偷稅、漏稅的法律后果，提高納稅意識，做一個遵紀守法的公民。

（三）納稅籌劃，有利于企業的發展

個稅籌劃，需要企業的專門人員做此項工作。有的企業認為，個稅籌劃對員工有利，為企業不帶來任何效益，還浪費企業資源，所以，對年終獎、勞務報酬等主要收入不愿進行納稅籌劃，而優秀的企業，處處為員工著想，在不影響企業利益的前提下，樂意為員工進行個稅籌劃，使得員工收益最大化，員工盡職盡責為企業效力，有利于企業的發展和經濟效益的提高。

二、個人所得稅納稅籌劃的方式與思路

在遵守國家法律、法規的前提下，充分利用國家的稅收優惠政策，使得個人收益最大化，達到減輕稅負的目的。

（一）充分考慮費用扣除因素

個人收入中扣除的費用越多，應納稅所得額就越少，使用的稅率也就越低。在個人綜合所得中，稿酬、勞務報酬及工資、薪金所得的費用扣除相差較大，因此，要降低稅負，就要合理增加費用金額，減少應納稅所得額，減輕稅費。

（二）充分利用稅收優惠政策

國家為了實現稅收調節功能，實施了許多減、免稅優惠政策，納稅人充分利用這些條款，進行稅收籌劃，可以達到減輕稅負的目的。

（三）充分利用職工福利政策

單位可以為職工提供一些必要的福利，如：提供住所、津貼、補貼等，以抵減職工的工資、薪金收入，對于納稅人來說，雖然名義收入降低了，但實際收入明顯提高。

三、個稅籌劃的運用與分析

（一）專項附加扣除的稅收籌劃

國家對專項附加扣除分別規定了扣除標準及扣除方法，有的費用只能由某一納稅人扣除，有的可以由不同納稅人選擇扣除，通過對費用在不同家庭成員的扣除進行籌劃，能減輕稅負，提高家庭實際收入。下邊以子女教育專項附加扣除為例，進行稅收籌劃。

【案例一】2019年，居民李明和鄭艷是一對夫妻，其獨生子上初一。李明任職于M公司，本年稅前工資、薪金收入共計120000元，專項扣除和依法確定的其他扣除合計為19500元;鄭艷任職于N公司，本年稅前工資、薪金收入共計360000元，本年專項扣除和依法確定的其他扣除合計為58500元。請對業務進行納稅籌劃.

（二）工資薪金、勞務報酬及稿酬互相轉化稅收籌劃

工資薪金所得，指與單位有雇傭關系的員工取得的所得，勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得;稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。三種報酬的主要區別是發放對象不同、計稅項目不同、費用扣除標準不同，進行三種所得相互轉化，進行稅收籌劃顯得非常重要。

【案例二】小付被甲出版社聘為特約撰稿人。合同約定：稿酬每篇2500元，一個月發稿4篇，月收入可達10000元。另小付同時擔任甲出版社外聘審稿員，每月審稿費5000元。甲出版社有意向想讓小付作為該出版社的正式作者，與他簽署寫作合同每月給小付相應勞務報酬。但是兩者的稅收負擔不同。請對上述業務進行納稅籌劃。

（三）年終獎籌劃

居民個人取得全年一次性獎金個稅籌劃，要受到居民個人的日常工資、扣除項目以及年終獎金額等因素的影響。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。選擇繳稅最少的方式，不一定非得應用全年一次性獎金收入單獨計稅方式。

【案例三】楊慧2019年取得工資薪金綜合所得收入12萬元，其中個人負擔的社保每月500元，專項附加扣除每月3000元（子女教育每月1000元，房貸利息每月1000元，贍養老人每月1000元），年末公司發放年終獎5萬元。為楊慧進行稅收籌劃。

四、結語

隨著我國居民收入水平的提高和收入形式的多樣化發展趨勢，對個人所得稅進行籌劃已經提上議事日程，成為每個納稅人最關心的問題。那么，稅收籌劃不等于偷稅、漏稅，他一定是居民在遵守國家稅收法規的前提下，提前進行合理的稅收籌劃。通過稅收籌劃，實現為納稅人節稅，保障納稅人利益的目的。

（作者單位：陜西廣播電視大學）