作業成本法在財務管理應用中的可行性分析

趙茂林

政府與學生家長對高等院校教育成本高度重視，由于院校成本不僅與收費標準具有緊密聯系，同時為政府撥款重要參考標準。財務管理重要內容為成本核算，在高等院校建設方面發揮重要作用。但目前沒有對高校會計制度中教育成本核算給出明確規定。本文詳細探討和分析教育成本核算中的可行性和必要性。

一直以來人們對高等院校收費標準都比較關注，學校由于是非盈利單位，不論是在核算內容還是適用范圍、會計要素方面均存在區別，高等院校成本核算是依據預算會計要求及制度核算，由受教育者和政府一起承擔資金，資金壓力降低。因此，各個核算的重點并不是成本控制和核算。目前，在辦學體制及模式方面，建設發生較大改變，且創新度越來越高，因此進行制度化、統一化成本核算為當前財務管理的重中之重。成本核算有利于養成成本節約意識，同時可對資源浪費現象避免，保證最大化教育價值，培養更多國家有用人才。另外，成本核算能夠讓家長及學生對自身義務及權利明確，實現透明化財務管理。盡管如此，當前高等院校沒有明確規定教育成本核算方法，因此，如何對高效教育成本核算為當前需解決的重要問題。

一、概念

作業成本法是一種間接費用分配方法，通過資源動因計量與確認，將間接費用與資源費用對象歸集為作業，對作業動因與成本進行計量、確認。再通過作業動因的確認、計量，將作業成本歸集到成本對象上去的間接費用的分配方法。

二、優點

其一，對資源配置優化。成本動因為核算作業成本的重要基礎，是指對成本產生影響的重要事項與活動，能夠對整體進行核算，或許是一項作業，或許是一項活動、事件，不僅能夠決定成本行為的發生，同時可支配成本費用的發生。因此，產品間接費用分配的關鍵是充分識別和了解成本動因。國家在計劃經濟體制下，對高效超支部分不給予補貼，且撥款不存在節制性。所以，部分會出現教育資源浪費現象，并不會進行合理統籌和分析，沒有對成本核算引起足夠重視。的引進有利于對高效財力、人力及物力更加準確掌握，同時能夠對資源利用率提高，保證資源合理配置。

其二，保證成本信息準確性。能夠合理控制成本，作業與對象消耗資源為成本核算核心思路，作業為該種核算方法重點，主要包含對象、資源和作業，能夠對成本傳統核算方式改變，提高核算準確性。另外，應用的重要環節為作業，我們不僅能夠有效分析作業，對增殖作業成本降低，同時能夠對無效作業消除，對成本合理控制，有利于高效辦學效益提升。

其三，可對市場競爭力提高，提供信息有利保障。我國高等院校教育體制不斷創新，且經濟發展速度不斷加快，高效可向社會提供更好教育，同時扮演者消費者與勞務購買者角色，有效融入了市場經濟，同時也會面臨市場競爭。所以，需采取準確的成本核算方法準確核算教育價值，合理控制與規劃高效管理者，提供更準確分析性和預測性資料。

三、在財務管理中的一般應用程序

培養學生為管理整體目標，將培養學生作為財務管理中應用方式確立的主要途徑。資源費用歸集并向作業中心分配為其中一個階段，資源費用可對資源價值有效展現，提供教育服務耗費起初形態便是資源。不同費用消耗依據學校相關教育服務進行歸集，資源庫形成，之后將其向不同作業與作業中心分配，作業成本庫形成。資源動因準確確定是分配資源費用的關鍵。且自愿消耗主要原因與方式為資源主要動因，可依據該動因分配資源費用。如依據設備運轉時間衡量折舊費，依據工時衡量人工費，依據建筑物面積衡量折舊費，根據資源動因對資源進行逐項匯集和分配形成作業陳本庫。分配作業成本于教育服務，對學生教育成本計算為第二階段。成本分配基礎為作業動因，在對其選擇過程中，應對作業中心成本與作業動因關聯程度、作業動因呈現信息準確性、與作業動因關聯信息所需成本3個主要因素考慮。如軍訓參加人數為軍訓作業成本，課時數為課堂教學管理作業成本，生源數為新生錄取作業成本，老師認為為教務處管理作業成本。成本動因分配率為作業動因量與作業成本庫成本主要區分點。

四、在財務管理中的必要性

目前，我國市場競爭力越來越大，且市場經濟體制不斷完善，越來越多的視野單位和企業對低成本競爭引起足夠重視，將低成本競爭作為主要競爭方式。希望最大程度降低成本，獲取更大利益，與市場競爭相適應。

其一，合理收費標準確定需進行作業成本核算，目前我國教育體制發生較大改革，學生家長需向學校交有關費用和學費才可享受對應服務。各需本著逐步推進、平穩有序原則，并依據教育局給出的具體意見制定學費收取標準。另外，還需制定嚴格補貼和獎罰制度，進行不斷創新與完善，嚴禁出現亂收費現象，避免影響學生學業。雖如此，因為在教育成本核算方面未制定核算統一標準，而是依據學校主觀意識和實際狀況對學校收費標準制定，生均培養成本普遍升高，使得學生家長負擔增加，影響學生學習。在財務管理中引進能夠對自身教育成本降低，且有利于與教育資源優化配置實現和學校辦學效益提升。其次，可實現合理化和透明化成本信息，有利于合理收費標準建立。

其二，可保障信息成本準確性。多標準、多步驟為作業成本分配主要標準，資源、作業、對象為作業成本分配基本原理，且是對象與資源鏈接的主要環節，有利于成本分析與計算。教育資源是保證作業行為科研與教學關鍵。高效應依據一定對象歸集上述費用，教育成本形成。過去成本核算較傳統且單一，僅僅在一級科目上顯示費用，違背辦學理念與宗旨，但核算不僅能夠提供清晰準確核算，同時可對核算過程中的弊端避免，是終極目標實現的關鍵。

其三，對資源利用率需求提高?？蒲?、教學與日常管理有關事項為主要日常經營活動，發生日常經營活動勢必需要教育資源支撐，常會面臨教育資源短缺，因為管理者沒有高度重視與關注成本控制問題，常會出現過度浪費和資源使用率低現象。教育成本通過可分分析增值業務，作業成本有效管理可消除非增值性業務成本，且能夠最大程度降低增值性業務成本，。另外，實施時可有針對性的利用高效教育資源，有利于教育資源利用率提高，保證最大化教育價值。

五、在財務管理中的可行性

在未來發展目標和核算方法上與企業存在明顯區別，盡管是事業單位，但當前競爭越來越大，面臨較大國際競爭和國內競爭，另外受市場淘汰制影響，在一定程度上與企業存在相似性和一致性。所以，適應當前市場環境的前提是對教育成本縮減，這不僅可對辦事效益提升，同時可對同行間優勢地位保證。以下為在財務管理中的可行性：

其一，與主要應用條件相適應。以下為其主要應用條件，一為，較高間接費用占比，依據總分類核算標準，科研事業與教育事業為費用主要支出，且條件與該費用條件符合度較高，間接費用占比均較高。二為，較高會計電算化程度，會計電算化技術隨信息技術發展應用范圍越來越廣，且人們對其認可度不斷提升。三為，嚴格要求成本信息準確度，當前間競爭力越來越大，要想提高地位，需對教育成本嚴格控制，因此當前對財務數據準確性要求越來越高，該現象也說明，應用的重要性。

其二，成本管理動機與成本作業法應用相適應。增值性與非增值性業務為包含的兩種類型。若想對辦學價值展現，對成本降低，首先需定期計算、檢核、分析、抽查實施的各個環節，這不僅有利于對非增值作業成本去除，同時能夠在最大程度上對增值性作業成本降低。

其三，較高人員素質和硬件設施建設。當前，我國科學技術不斷發展，且經濟水平不斷提升，引進的硬件設備水平也相對提升。這不僅能夠可對生源率提升，同時會為學生提供更好教育條件與環境。在教學水平與質量提升方法發揮重要作用，老師教學質量也會向更高層次邁進，有利于的實施。

六、在財務管理中的實用性

作業為主要核心，通過計量與確認作業與作業成本，可對新型成本管理方法成本進行最終核算。通過追蹤和分析作業有關活動，可將非增值作業向增值作業轉變，顧客價值增加，有利于對控制、決策和計劃有效性與科學性提升，或者盈利能力提升。對象消耗作業為基礎理論，作業會發生間接成本，生產會發生作業，間接成本與對象中介為作業。當前在和一些西方企業，得到大力推廣和影響。管理、教學和科研過程中，浪費嚴重，教育成本相對較大。因此對教育成本準確核算為主要任務，且會對該校管理決策提供更準確成本，同時國家可依據教育成本進行撥款，在財務管理方面發揮重要作用，可為學生教育成本核算提供新的思路和方法。將過程及作業管理思想有效融入，該過程不僅僅是成本計算與分配，同時可分析資源動機、作業鏈和作業。作業成本還可分配歸集為學生提供的教育服務，并對其進行對象化。另外，能夠準確控制與反饋耗費狀況，確保計量教育成本的高效性、清晰性、準確性，同時有利于教育成本掌控。這對整個教育成本支出狀況控制和不必要作業成本降低具有至關重要作用，同時能夠對財務管理水平提升。

綜上所述，盡管最先在制造業應用，但能夠歸集與分析間接費用，的作業特點與基本應用條件高度相符。所以，在財務管理中，具有較高應用價值。但是在應用過程中，應本著信息化會計、高性價比、目標清晰、人員高素質原則，另外上級領導應高度支持和認可。這不僅可確保有效性，同時可保障高效辦學價值與效益，促進教育事業發展。

（作者單位：廣州番禺職業技術學院）

基金項目：中山財稅服務創新實踐基地建設項目（年度2020，編號XQX08）。