淺析國有企業全面預算管理問題與對策

高亮

摘要：近些年，我國市場化程度不斷提升，國有企業已經脫離原來的行政管理模式，并且隨著國家對預算的重視，全面預算管理是目前國有企業已普遍采用的現代化管理模式，對企業經營發展起到至關重要的作用。但由于國有企業的特殊性，全面預算在企業的發展、生產經營過程中尚未完全發揮應有的作用。文章以央企下屬生產制造型三級管理公司為范本，在全面預算推行十多年的過程中，針對國有企業全面預算管理存在的幾個普遍性問題進行揭示，并提出應對措施，以期國有企業利用全面預算管理工具，提高企業管理水平，達到國有資產保值增值提供參考借鑒。

關鍵詞：國有企業;全面預算;問題及對策

全面預算是指企業在一定時期內經營、財務、投資等相關的總體計劃，是公司整體戰略發展目標和年度計劃的細化，是公司整體規劃和動態控制的管理方法。企業通過全面預算對企業生產經營全過程進行管理，明確各部門責任分工，協調企業資源，使企業達到資源最優化配置，并通過預算的分析調整達到企業利潤最大化，同時也為企業考核、獎勵、激勵員工提供了有效依據。

一、淺析國有企業全面預算管理的幾點共性問題

（一）全面預算管理組織體系不健全

目前，國有企業的預算管理意識逐步增強，但重視程度遠遠不夠，沒有將全面預算和企業生存發展進行有機結合。大多國有企業的預算工作還停留在由財務部門主導，其他部門配合完成的模式下，公司管理層及各部門認為全面預算是財務部門的職責范圍，在這樣的意識形態下，各部門的預算工作不夠重視，或者各自為政，沒有統一的認識。在預算編制、執行過程中，其他部門被動參與，沒有充分發揮主觀能動性，財務部門協調各部門工作難度大，效率低下，雖然財務部門跑前跑后、費心費力，但受制于專業水平有限及對公司業務的不熟悉，編制的預算可操作性不強，預算執行起來難度大，失去全面預算的意義。

（二）全面預算編制方法不合理

全面預算的編制方法有很多種，主要有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等，但國有企業大多是對資源壟斷和國家調控的企業，在編制預算過程中普遍采用固定預算模式，無法保障預算的適應性和準確度，而且大多以國資委監管機構或上級公司下達的經營目標進行編制，造成預算在未編制之前已經被鎖定死了。這使得預算編制流于形式，各級公司只是對上級公司下達指標進行簡單分解，或者按照以前年度歷史數據，簡單增長一定比例即可，不尊重事實情況，不進行調研分析，不考慮未來預算執行過程中可能出現外部因素影響，無法體現全面預算管理實施效果，給企業的發展造成障礙。

（三）預算指標分解不到位

全面預算管理涵蓋了企業日常生產、經營、投資、管理等各方面，出于管理需要，最終各項工作要量化到具體指標中，由于國有企業預算管理的基礎工作相對薄弱，預算工作涉及多部門、多層級，管理層往往只關注某些關鍵指標，對指標細化和具體化不夠重視，造成預算指標分解不細，導致預算數據不準確。并且在預算編制、執行過程中，有些關鍵指標涉及到多部門，出于業績考核和工作量等因素，部門之間互相推諉，最終只好由財務部門根據自己的經驗和判斷預估完成，造成數據不準確，無人負責跟蹤落實，全面預算大打折扣。

（四）預算執行不到位，預算控制缺失

目前國有企業在發展過程中逐步意識到全面預算的重要性，但往往對預算編制過程很重視，在實際執行過程中疏于控制和分析，預算與實際情況出現較大偏差時沒有采取有效措施糾偏，并且對預實差異沒有進行認真細致分析，或者簡單出具預算分析報告了事，這導致企業出現問題不能及時改進，經營風險不能有效防范。這主要與國有企業的性質決定，國有企業的主要股東是國家出資，國家與其他企業股東相比沒有剩余索取權，企業管理層和主要領導只是國家代理人，也不會因為企業虧損而承受相應的損失，造成預算在執行過程中控制不嚴，失去預算管控的作用，無法提高企業管理能力。如果預算編制粗糙，與實際情況嚴重脫離，也會使得預算無法有效執行。

（五）預算考核評價指標單一，缺乏全面性

全面預算的完成情況要與考核和評價掛鉤，保證全面預算的權威性，目前國有企業對全面預算評價和考核方案普遍缺失或制度設計不完善，考核大多與利潤和市場增長幅度作為考核和評價的基礎，其他指標忽略不計或比重較低，只要企業效益好就什么都好，掩蓋管理問題，評價過程過于粗放、簡單，沒有對全面預算的執行過程進行有效評價，只關注最終結果。國有企業在考核過程中沒有劃分責任中心，考核指標過于單一，只考核財務指標，沒有進行非財務指標考核，考核結果有失公允。并且國有企業受制于體制限制，缺乏有效的激勵措施，對全面預算管理執行效率和效果沒有完善的獎懲方案，無法充分調動全體員工作積極性，最終造成國有企業工作效率低下。

二、國有企業全面預算管理問題的研究及建議

（一）健全預算管理組織機制、倡導全員參與

為加強全面預算管理在企業發展、生產經營中的作用，確保全面預算的有效實施，公司管理層要高度重視，不能簡單的把預算工作理所應當歸為財務部門管理，要把全面預算工作上升到公司管理層面的重要工作。國有企業需成立以公司總裁為主要負責人的預算管理委員會，負責主持以及組織各項全面預算的各項工作，并形成統一組織、分層實施、業務主導、財務歸口的管理組織體系。全面預算實施過程中明確各部門、各層級的職責分工，促進各部門的全面合作，強調全員參與形式，提高員工對全面預算工作的認識，開展全面預算培訓等相關工作，讓全面預算覆蓋到每一個基層組織和員工，真正實現全面預算。

（二）完善預算編制流程，提高預算編制質量

全面預算的編制，不能簡單的上級公司下達指標任務，下級公司照辦分解，應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。首先由上級公司根據企業發展戰略和經濟形勢的宏觀判斷，在對下級企業及各業務板塊充分調研的基礎上，下達預算假設指導意見，而不是簡單的預算目標。其次，各級公司根據預算假設，結合企業自身特點以及實際生產經營情況，上報詳細的預算報告和相關預算報表，逐級匯總到上級公司預算管理委員會。最后，財務部門對上報預算指標進行匯總，形成相關報表，由預算管理委員會進行審查、平衡、協調，對發現的問題提出調整意見，此過程可能需要上下幾輪完成，最終在討論、調整的基礎上，由預算管理委員定稿預算，下達各部門、各企業執行。再有全面預算不能搞“一刀切”，要針對每個業務板塊、各級下屬企業的不同特點，綜合分析外部、內部因素影響，制定不同的預算假設和預算指標，確保高質量的完成預算編制。

（三）全面預算指標歸口責任部門管理，提高預算編制效率

全面預算在實施過程中要制定詳細的預算編制模板，細化關鍵指標到業務部門，層層分解，每一項指標最終落實到具體單位和個人，對涉及多部門的業務指標設定歸口管理部門，業務部門充分發揮主觀能動性，提高全面預算的效率和效果。例如：銷售部負責市場分析，制定營銷計劃，制定價格及營銷策略，制定賒銷政策和應收賬款總體控制目標，銷價、銷量、應收賬款、庫存商品、營業費用中的可控費用歸口銷售部;物資部負責物資采購市場分析，制定價格及采購策略，原材料價格、應付賬款歸口物資部;人力資源部負責人力資源分析，制定人力資源計劃，各項費用中的人工成本歸口人力資源部;生產技術部負責產能分析，根據銷售計劃制定生產計劃，確定各類生產消耗性指標，生產技術指標、制造成本中剔除價格因素及人工成本外的變動成本歸口生產技術部;投資部負責制定投資策略，股權投資、固定資產、無形資產等投資、投資收益歸口投資部;行政事務部負責制定行政費用控制目標，制定各項費用控制標準，管理費用中的可控費用歸口行政事務部;財務部負責制定公司整體融資規劃，確定融資成本，研究各項稅費返還政策，財務費用、稅費返還、各種費用中的固定成本歸口財務部。

（四）加強預算執行管理，強調預算權威性

全面預算管理的重點在預算執行，國有企業必須做好全面預算的管控工作，各級預算單位必須嚴格執行經審核批準的預算，以確保預算方案能得到貫徹執行，各部門、各級公司建立預算分析跟蹤和反饋制度，將預算執行中出現的重大差異建立溝通機制，預算內預算外均實行授權審批制度，根據預算事項的不同性質、額度和控制要求，分別授予不同層級、崗位相應的預算審批權限。國有企業各層級、各部門等預算執行單位每月需對預算執行情況進行預實分析，找出差異和問題所在，以便在以后執行過程中及時調整，如果不貫徹執行預算，不采取措施來扭轉不利趨勢或保持有利趨勢，制定預算就毫無意義。年度預算一經確定原則不予修改，為加強預算的指導性，在相關主要外部因素發生明顯變化時，可按照“3+9”、“6+6”、“9+3”的模式編制滾動預算，進行動態調整，原則上成本費用支出不進行大幅度調整。預算執行不是一成不變，不是把企業管死，而是在預算執行過程中發現問題、解決問題，為國有企業的戰略規劃和經營計劃進行有效管控和監督，確保國有企業的健康可持續發展。

（五）完善預算考核指標，健全預算考核體系

國有企業應建立全面預算考核體系，除了考核主要經濟指標外，還要考核綜合管理指標，并重點對預算執行過程進行考核，而不只是年底的預算指標完成情況。按照不同主體、不同層級劃分責任中心，將不同層級的企業可按照成本中心、利潤中心、投資中心進行劃分。對最下級的企業工廠進行成本費用考核，工廠考核指標要精細化，全面化，企業的成本費用控制是全面預算執行效果的基礎，同時也決定企業市場競爭力;對銷售和市場有一定話語權的區域二級公司進行利潤考核，考核重點在于預算完成情況是外部因素導致，還是內部預算控制結果，不能簡單以利潤指標進行衡量;對企業規劃與實施的一級公司進行投資考核，評價投資戰略正確性，考核投資回報率，企業發展戰略是否正確等。同時，國有企業要跟上現代化企業的腳步，逐步建立完善獎懲考核機制，部門業績指標和公司業績指標相掛鉤，員工工作與部門業績掛鉤，對在全面預算管理過程中表現突出的優秀員工給予額外獎勵，做到獎懲分明，不能搞平均主義“大鍋飯”，切實提高員工積極性和工作效率，提高企業管理水平。

三、結語

全面預算管理工作是一項復雜的系統性工作，國有企業在實施過程中要充分認識到預算管理中的不足，積極探討并解決問題，避免把預算只當作績效考核的工具，要充分發揮全面預算在國有企業管理的作用。預算不是一錘定音，準確無誤就是完美的，要注重全面預算的全過程管理，向國內外優秀企業交流學習，勇于探索和和創新，真正提升企業的管理水平，實現全面預算帶給企業的價值創造。

參考文獻：

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（作者單位：南方水泥有限公司）