關于我國汽車制造業稅收規模影響因素的研究

羅明月

摘要：汽車制造業的稅負水平一直是社會各界關注的熱點話題，汽車制造業的發展，關系到經濟社會的發展。文章選取上市汽車制造企業2014～2019年的面板數據，計算了汽車制造業的流轉稅收和所得稅負擔水平，采用計量模型分析了影響企業流轉稅收規模和所得稅收規模的因素，提出了優化稅目、調整稅率及關注國家政策變化等建議。

關鍵詞：汽車制造業;稅收規模;流轉稅;所得稅;

汽車制造業是我國的制造產業重要組成部分，其快速發展為國家稅收增長奠定了堅實的基礎。據國家統計局統計，2019年全國規模以上工業企業實現利潤總額61995.5億元，比2018年下降了3.3%。在41個工業大類行業中，近1/3的行業利潤下降，其中汽車制造業下降了15.9%。稅收負擔是影響汽車制造業發展的重要因素，如何降低汽車制造業的稅負，是社會各界關注的熱點話題。

一、文獻綜述

（一）對企業稅負的研究

對稅負水平的研究，主要有宏微觀兩個角度，目前學者對微觀主體稅負計算的分子與分母的確定頗有爭議。譚康（2008）采取“上市企業當年實際繳納的所得稅額”除以“利潤總額”以衡量所得稅收負擔。龐鳳喜等（2017）認為稅收返還會增加企業收入，用“企業實際繳納負擔的各項稅費及基金-實際收到的稅收返還及財政補貼”計算分子，用“營業收入”作為分母。劉尚希等（2016）計算所得稅負的分子為“企業繳納的各項稅款總數”，分母為“主營業務收入”，研究認為企業承擔的稅收負擔只占其綜合成本的6%。

（二）對影響企業納稅規模因素的研究

一般來說，主營業務收入、凈資產收益率對流轉稅負具有正向影響，主營業務成本和存貨變動率的影響相反;資產負債率對所得稅稅負的影響為負，企業的規模、固定資產密度、凈資產收益率對其具有正向影響（劉建民，2013）。上市企業資產負債率增加后企業的實際稅負率會上升，當上市企業的規模擴大后，企業的實際稅率也會隨之增加，而總資產收益率上升后會使企業所得稅負降低（譚康，2008）。企業以營利為目標，當企業的稅負過高時，企業會抑制產值的增長（何輝，2009）。

以上研究的關注點主要集中于企業的稅收負擔率，但研究企業稅收規模的較少。因此，本文通過計量模型分析了上市企業稅收規模及其影響因素之間的數量關系，進而為減輕企業稅負提供了幾點建議。

二、汽車制造業稅負水平分析

（一）數據來源及稅負測度指標選擇

本文從云財經中選取了99家上市企業，通過深圳和上海證券交易所查詢99家上市企業2014～2019年的年報。剔除了ST板塊中的企業、連續兩年以上（含）虧損的企業、年度財務報表數據不完整的企業，最終剩余40家上市企業。采用國家稅務總局《納稅評估管理辦法》（國稅發〔2005〕43號）的規定計算，公式如下：

流轉稅負=企業當期繳納的流轉稅額/企業當期主營業收入

所得稅負=企業當期應納所得稅額/企業當期利潤總額

其中，流轉稅=增值稅+消費稅+營業稅;應納所得稅額=所得稅費用-遞延所得稅費用。

（二）汽車制造業的稅負水平

根據公式，計算出40家上市企業的流轉稅和所得稅負，通過分析40家上市企業的計算結果，得出了以下結論。

第一，上市汽車制造企業的流轉稅負和所得稅負逐年降低。2014～2019年40家上市汽車制造企業的流轉稅負均值下降了23%，企業所得稅負均值下降了21.8%，上市汽車制造企業的流轉稅負和所得稅負在逐年降低，但企業的所得稅負總體要高于流轉稅負。

第二，個別稅負變化異常。從計算結果發現，亞太股份、京威股份的所得稅負波動大，2019年出現負值。比如亞太股份2015、2017、2019年的所得稅負分別為0.12576、0.17871、-0.08393。少數企業稅負上漲，比如中通客車、新朋股份，特別是聯名股份所得稅負6年間上漲了40.5%?？赡艽嬖谘舆t納稅、遞延所得稅費用較多或是多列了費用、少列收入等問題。

第三，企業間稅負差異大。近年來，國家出臺了系列減稅降費措施以降低企業稅收負擔。比如所得稅，根據《企業所得稅法》第二十八條規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，第九十五條規定研發費用加計扣除，符合條件的企業均可享受，加大了傳統汽車企業和高新技術汽車企業的稅負差距。

三、汽車制造業稅收規模影響因素的實證分析

（一）模型建立

1.變量解釋

選取的解釋變量有流轉稅收負擔率（LZ_OPR），上文計算得出，流轉稅貢獻率（LZ_OC），流轉稅收規模與營業成本的比值;營業收入所得稅稅收負擔率（SD_OPR），上文計算得出，所得稅貢獻率（SD_OC），所得稅費用與營業成本的比值;凈利潤（LNJLR），取對數?？刂谱兞坑写尕浢芗龋–H_LZ），存貨與流動資產的比值;應收賬款率（YS_OPR），應收賬款與營業收入的比值;資產負債率（LEV），即負債與資產的比值。因變量有流轉稅收規模（LNLZS），包含企業繳納的增值稅、消費稅和營業稅，取對數;所得稅收規模（LNSDS），包含企業所得稅，取對數。

2.模型設定

本文選取2014～2019年我國上市汽車制造企業的相關面板數據，研究稅收規模的影響因素。建立如下模型：

其中，a、c是常數項系數，β1、β2、α1、α2、α3是解釋變量系數，λ、ω、ν是控制變量系數e、ε是隨機項，i表示企業，t表示年份。使用Eviews8.0進行統計分析。

（二）單位根檢驗

單位根檢驗，可以檢驗數據是否平穩，首先從含有截距和趨勢項的模型開始，在檢驗只含有解決項的模型，最后檢驗二者都不含的模型。本文數據各截面序列擁有不同的單位根過程，因此采用ADF和PP-Fisher檢驗對各變量進行單位根檢驗。結果發現，變量的T統計量均在1%的水平上顯著，變量P值均小于1%。因此，拒絕上述變量存在單位根的原假設，數據平穩，可以直接對模型進行回歸。

（三）回歸結果分析

對模型進行固定效應回歸分析，結果如下：

LNLZS=6.896+393.8401LZ_OPR-165.4531LZ_OC-1.0905YS_OPR-3.1287 CH_LZ+0.9706LEV（3）

LNSDS=2.2111+95.6959SD_OPR-39.0474SD_OC+0.518LNJLR-1.3250YS_ OPR-0.5357CH_LZ+1.7599LEV（4）

回歸得出式（3）和式（4）的R2分別為0.9081和0.9375，模型擬合度好，兩個模型對應的P值均為0，模型顯著;各變量系數對應的T統計量絕對值均大于2，說明企業生產經營收入、支出、凈利潤等均會對企業流轉稅收規模和所得稅收規模產生較大影響。存貨密集度和應收賬款也會對企業流轉稅收和所得稅收產生影響，但營業支出、應收賬款和存貨的增加會降低流轉稅額，營業收入和資產負債率的增加會增加流轉稅額，但資產負債率的上升對流轉稅收規模的擴大影響不明顯;營業支出、應收賬款和存貨對所得稅收規模有負向影響，營業收入、凈利潤和資產負債率對所得稅收規模有正向影響，但存貨對其增加效果不明顯。

四、結論與建議

（一）結論

首先，企業稅負明顯降低。為了促進汽車制造業的發展，國家出臺了“營改增”、減稅降費等政策措施。從研究結果來看，上市汽車制造企業繳納的流轉稅和所得稅在2014～2019年里明顯下降，減稅效果明顯。

其次，不同企業承擔的稅收負擔存在差異。由于企業具有不同的生產結構、稅費組成結構，即使同為汽車制造業，差異也很大。比如可以享受的稅收優惠政策，對于國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

最后，不同因素對企業流轉稅收和所得稅收的影響程度不同。汽車制造企業流轉稅收除了受企業的主營業務收入、主營業務成本的影響較大外，還受應收賬款和存貨的影響。對所得稅收影響顯著的因素有所得稅負、營業成本、凈利潤、應收賬款和資產負債率，凈利潤越高，企業所得稅收負擔越大;資產負債率越高，企業納稅也會增加。

（二）建議

第一，優化稅目，調整稅率。在系列增值稅改的過程中，稅率下調直接降低了制造業的稅負。減稅可以有效激發企業的生產積極性和內部改革，可以考慮將增值稅率從三檔合并為兩檔，進一步激發企業的生產活力;小汽車方便了居民出行，近年來，小汽車的購買量快速上升。從制造業轉型和居民的消費狀況來看，可以有側重的降低小汽車的消費稅率;在全球減稅大浪潮下，降低企業所得稅率已成為各國提升國際競爭力的手段之一，建議降低所得稅稅率。

第二，合理安排生產，降低稅負。企業的目標是實現利潤最大化，如果未合理安排存貨和外部回收資金，將會阻礙企業擴大生產，影響企業生產計劃的順利進行，導致增收減支的目標落空。但可以在不影響企業收支目標的合理范圍內，將與影響企業稅收規模的因素配合使用，同樣可以達到降低稅負，增加企業收益的目標。

第三，企業應當轉變生產發展觀念，關注政策變化。在汽車市場飽和的情況下，企業需要轉變生產發展觀念，加大研發與技術投入，研發新技術新產品;提高經營能力，精準定位，制定適宜的經營戰略;定期組織財務及相關人員學習相關稅收政策法規，既能響應國家政策，也能降低企業稅收負擔。

參考文獻：

[1]何輝，王杰杰，李威.我國制造業企業稅負對企業產值的影響——基于A股上市公司面板數據的實證分析[J].稅務研究，2019（05）：97-104.

[2]劉尚希，傅志華，程瑜，李成威，梁季，許文，閆曉茗.稅收負擔只占企業綜合成本的6%——來自中國財政科學研究院調研數據的分析[J].新金融評論，2017 （01）：61-72.

[3]龐鳳喜，劉暢.關于企業微觀稅負的衡量問題探討[J].稅務研究，2017（06）：15-19.

[4]劉建民，李桂英，吳金光.汽車制造業稅負及其影響因素的實證研究——基于上市企業財務數據[J].財經理論與實踐，2013，34（01）：86-90.

[5]譚康.我國上市企業稅負的實證分析[J].商業經濟，2008（19）：89-90.

（作者單位：蘭州財經大學）