出版企業內部控制存在的問題與對策探討

許志強

摘要：隨著我國文化體制改革的持續深入和出版產業規模的不斷擴大，出版企業逐步向市場化、數字化融合發展。在深化改革和融合發展過程中，機遇與挑戰并存，出版企業從自身角度提高經營管理水平，有效應對風險與挑戰，健全有效的內部控制在出版企業經營管理中尤為重要。本文闡述了部分中小出版企業現階段在構建和執行內部控制過程中存在的問題和不足，主要體現在內部控制管理制度不夠完善、內部環境不佳、信息化水平不高、執行缺乏監督檢查等方面;簡單分析了內部控制管理制度未形成體系、機構設置及權責分配不明晰、人力資源政策不健全、缺乏與ERP系統的緊密結合、監督檢查機制不健全等原因;提出了加強制度體系化建設、優化內部環境、完善人力資源政策、深化與ERP系統的融合、提升內部控制信息化水平、健全執行監督檢查機制等對策，旨在強化內部控制工作，為出版企業構建和完善內部控制規范體系提供借鑒和幫助。通過對科學健全有效的內部控制進一步的研究，有助于夯實出版企業經營管理基礎，提高運營效率，助力出版企業實現社會效益與經濟效益雙豐收。

關鍵詞：出版企業 內部控制 問題 對策

出版企業肩負著傳承中華民族優秀文化的光榮使命，引領正確的出版導向，創新中國文化的發展，是國家文化建設的主力軍，是國家文化安全的重要保障。健全有效的內部控制對出版企業未來的發展具有十分重要的促進作用，是保證出版企業獲得可持續發展的根本前提。因此，探究出版企業內部控制對于保障戰略目標的實現、提升市場競爭力、促進出版企業全面協調可持續發展有著基礎性和長遠性的作用。

一、出版企業的業務特點及內部控制的必要性

（一）出版企業的業務特點

堅持把社會效益放在首位是出版企業的使命和責任，力爭實現社會效益與經濟效益相統一。作為文化產品的生產者，出版企業與其他企業最大的區別在于出版物集合精神產品與物質產品于一體，具有雙重產品屬性。因具有兩個效益和雙重屬性的特征，對出版企業運營管理提出了更高的要求，而健全有效的內部控制能夠保障出版企業各個環節的正常運轉，能用更高的標準規范促進出版企業健康發展，促使其更好地服務于社會大眾，履行社會責任，提高經濟效益。

（二）出版企業內部控制的必要性

1.合理保證出版企業經營管理合法合規。出版企業制定的各項規章制度必須以國家法律法規、相關政策為原則和基礎，健全有效的內部控制規范體系能夠有效地監督出版企業各部門與環節的經營活動，充分發揮控制作用，促進出版企業在合法合規的基礎上實現自身發展。

2.提高出版企業經營效率和效果。健全有效的內部控制規范體系可以有效地將各個部門進行連接，使組織機構設計和資源分配具有統籌性，形成合力促使企業資源配置更加合理化，在兼顧局部與整體上尋求價值最優，進一步提高出版企業管理效率和盈利水平。

3.促進出版企業持續科學發展。內部控制能夠將短期利益和長遠利益相結合，集中精力謀劃出版企業發展的整體性、長期性、基本性問題，強化防范風險的能力，可以有效提升執行力和競爭力，為出版企業戰略目標的實現提供有效保障。

二、出版企業內部控制現狀和存在的問題

（一）內部控制管理制度不完善

大部分出版企業根據業務需要已經制定了一些內部控制方面的管理制度，但在實際制度執行過程中，制度不完善的問題日趨顯現。主要表現為大多數內部控制管理制度是以逐步增加和補充的方式建立起來的，各項管理制度之間缺乏聯動性，難以起到系統化的內控效果。制定過程中存在照搬、套用其他企業相關管理制度的現象，沒有結合出版行業特征和企業實際情況，缺乏與企業文化的融會貫通，制定后未及時更新完善或補充修訂，導致制度難以貫徹執行。

（二）內部控制缺乏良好的內部環境

當前，我國中小出版企業內部控制普遍缺乏良好的內部環境，內部控制機構設置不科學，崗位權責分配不明確，編輯部門、編印部門、市場營銷等部門各業務流程之間配合度不高，缺乏高效的聯動機制，沒有形成完整有效的內部控制體系，各部門、各環節各自為政，導致出版業務流程中風險隱患較大。部分中小出版企業受人力資源政策所限，員工的風險防控意識比較薄弱，對內部控制的重要性缺乏科學的認知，內部控制專業勝任能力有待進一步提高，人才激勵、獎懲機制等落實不到位，無法充分調動員工的積極性，影響了內部控制效用的發揮。

（三）內部控制信息化水平不高

在信息化的大背景下，我國大部分出版企業內部控制的信息化水平不夠高。各層級的信息與資料傳遞不及時、溝通渠道不暢通，業務流程各環節信息利用率不高，各部門、各環節之間缺乏有效的信息傳遞和溝通渠道。例如出版企業的銷售版稅合同管理，需要根據實際銷售冊數多次支付版稅，每次履行合同都需要審批流程相關責任人對合同條款、實際銷售量以及已支付過版稅的銷售量進行審閱后予以審批，導致審批流程相關責任人重復性工作較多，影響了內部控制效率;又如出版企業的庫存管理，日常入庫、發貨、退貨、二次入庫、二次發貨等循環往復的工作量巨大，現有的內部控制方式無法滿足出版企業實際的發展需求，信息化水平不高的弊端日益凸顯，導致內部控制執行效率不高。

（四）內部控制缺乏監督檢查機制

縱觀我國中小出版企業雖然逐步建立和執行了內部控制，但是由哪些機構對內部控制進行監督、跟蹤檢查和督促落實等現實問題，缺少執行監督檢查機制的保障。部分出版企業還沒有建立獨立的內部審計機構，隸屬于財務部、辦公室等職能部門，導致內部審計缺乏獨立性。部分出版企業雖然建立了內部監督機構，但內部監督還處于對財務部門的賬務監督上，無法對各部門、各環節業務流程進行有效的監督。內部審計和內部監督無法發揮其應有的作用，影響了內部控制的效用。

三、導致出版企業內部控制存在問題的影響因素分析

（一）管理制度未形成體系

部分中小出版企業現行的內部控制管理制度分別由各部門起草，難免出現站在本部門角度訂立制度的局限性，不可避免地導致內控管理制度表面上看面面俱到，實際上卻是各表一方，特別是對出版企業的文化和企業實際需求研究得還不夠，在制定過程中沒有做到全覆蓋，隨著出版企業的發展需要和新業務活動相關的管理制度未能及時更新和補充完善，對于已制定的內部控制管理制度在體系結構、內容分類、可操作性方面不盡合理，需要進一步加以完善。

（二）內部控制機構設置及權責分配不明晰、人力資源政策不健全

隨著文化體制改革的持續深入，中小出版企業組織架構仍處于不斷完善的階段，機構設置不健全、權責分配不明晰、各部門之間缺乏科學有效的協調與牽制、業務流程設計不夠嚴謹、關鍵崗位存在風險隱患，導致內部控制缺乏完整的體系。人力資源政策上，由于中小出版企業人力資源有限，缺少內部控制專業人才，員工的履職、評價、考評、晉級、薪酬等人力資源管理機制不健全，內部控制執行的效果與員工績效考核不掛鉤，既不獎勵也不懲罰，無法充分激發員工的潛能，缺乏內部控制的良好氛圍。

（三）缺乏與ERP系統的緊密結合

隨著信息化的飛速發展，我國出版企業大多數已經實現ERP系統管理。ERP系統以信息技術為基礎，集合了系統化的管理思想，貫穿于出版業務全流程和整個管理過程中，其中無論任何環節出現問題，既會影響出版企業內部控制管理效果，又會降低ERP系統運行效率。由于內部控制過程中ERP系統應用不夠充分，缺乏與ERP系統的有效融合，導致無法有效發揮ERP系統流程化、標準化、規范化的管理優勢，不能滿足全流程的內部控制需要，影響了出版業務流程的運轉效率，增加了出版企業的經營風險，同時，內部控制過程中可能產生信息舞弊等問題，降低了ERP系統在內部控制工作中的應用度。

（四）監督檢查執行力不足

作為內部控制的關鍵環節，內部審計和內部監督是對出版企業內部控制的再控制。當前，中小出版企業內部審計工作與內部控制還未實現有效結合，還沒有設計出適合出版業務流程的內部審計思路和審計模式，內部審計作用沒有得到充分發揮。對內部控制的監督一般局限于事后監督，由于單一的事后監督僅能對內部控制的結果產生作用，因此，無法及時發現內部控制過程中存在的管理漏洞風險隱患，進而無法采取有效的措施堵塞漏洞和將風險水平控制在可控范圍內，出版企業不能對內部控制執行有效的事前、事中和事后監督相結合，將導致內部監督存在滯后性。

四、加強出版企業內部控制的對策

（一）加強內部控制管理制度體系化建設

加強出版企業內部控制管理制度體系化建設，是構建內部控制規范體系的重要基礎，通過一系列完整的標準和規范來合理配置生產要素，調動員工的積極性和創造性，是出版企業提升管理效率和管理水平，規范、有序、高效運行的保證。內部控制管理制度應根據出版行業特征，并與出版企業發展目標、企業文化相適應。從選題策劃、編輯、印制、發行等業務全流程，在各個環節建立健全內部控制管理制度，在制度上打牢建設、管理、使用一體化和規范化的堅實基礎。同時，結合出版企業發展階段以及資源條件等實際情況，對內部控制管理制度進行適時調整與修訂，建立一整套行之有效、協同貫通、規范有序的制度體系，為出版企業內部控制提供科學完整的制度保障。

（二）優化內部控制機構設置及權責分配、完善人力資源政策

出版企業應當在現有組織架構基礎上進一步優化風險管理組織架構和涵蓋管理層及各職能部門、全體員工的權責分配。堅持責任化、規范化、程序化原則，進一步厘清出版企業業務流程和管理程序，強化領導審批責任制和員工崗位責任制，規范各項業務的審批流程，明確出版業務流程中各崗位的職責和權限、程序和標準，將各個環節的責任明確到人、落實到位，重點關注選題論證、原材料采購、銷售結算等關鍵崗位的權責是否明晰。優化內部控制機構設置和人員配備，形成一人一崗、定崗定責，完善識才、選才、育才、用才的人力資源政策，堅持物質激勵與精神激勵并重，加強員工內部控制意識教育和專業技能培訓，形成內部控制與相關部門和人員績效考核掛鉤的責任機制，為出版企業內部控制提供良好的內部環境和氛圍。

（三）深化與ERP系統的融合，提升內部控制信息化水平

出版企業應當結合企業實際，不斷加大技術開發以及資金方面的投入力度，緊緊依托信息化平臺，深化內部控制與ERP系統的融合，實現內部控制信息化管理，創建暢通有效的溝通渠道，提升內部控制信息化水平。將內部控制管理制度和方法植入并固化于ERP系統，不斷優化ERP系統管理流程，借助ERP系統的流程化、標準化、規范化管理，實現從選題申報到實現銷售全流程的內部控制，確保內部控制管理流程的暢通和管理制度的落實，提高各部門、各環節之間的聯系與溝通，及時傳遞、共享內外部信息，實現數據資源共享，保證數據取得的真實性和實時性，形成相互監督、相互制約的制衡體系，及時發現業務流程中潛在的風險和管理漏洞，有效防控各類風險，通過高效的內部控制信息化實現提高出版企業運營效率。

（四）健全執行監督檢查機制

出版企業應當加強對內部控制執行的監督和日常檢查，健全內部控制執行的內外部監督相結合、日常檢查與專項檢查全方位、立體化的監督檢查機制，為出版企業內部控制的執行提供約束機制和責任保障。要充分發揮內部審計的檢查作用，獨立、客觀地監督審查評價企業生產經營活動，降低企業經營風險。強化內部監督，實現內部控制由事后監督向事前監督和事中監督全覆蓋，對內部控制建立、實施與執行情況進行全程監督檢查，重點監督出版企業核心業務、關鍵崗位、高風險領域等內部控制的執行情況，針對內部控制執行監督檢查過程中發現的具體問題與管理漏洞，能及時采取合理有效的改進措施，將風險控制在合理范圍內，保障內部控制的有效執行。

五、結論

綜上所述，內部控制對于出版企業提高經營管理水平、促進其可持續發展具有十分重要的作用。本文針對部分中小出版企業目前在內部控制環節存在的管理制度不完善、缺乏良好的內部環境、信息化水平不高、執行缺乏監督檢查等問題，結合內部控制要素分析了內部控制管理制度未形成體系、機構設置及權責分配不明晰、人力資源政策不健全、缺乏與ERP系統的緊密結合、監督檢查機制不健全等原因，從內部環境、信息與溝通、內部監督等方面提出了構建體系化管理制度、優化機構設置、明晰權責分配、完善人力資源政策、深化與ERP系統的融合、提升內部控制信息化水平、健全執行監督檢查機制等對策。出版企業要結合自身的實際情況，積極借鑒出版業或者其他行業健全有效的內部控制規范體系，不斷改進自身存在的問題，提高全員對內部控制的重視意識，健全管理制度，提升信息化保障，規范配套機制，努力構建決策、執行、監督等全面、系統、高效的內部控制規范體系，從而提升出版企業內部管理水平和風險防范能力，促進出版企業實現社會與經濟雙重效益。

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作者單位：中國法制出版社有限公司