電信運營企業開展DICT業務的不同模式比較與注意事項

曾 暉

（中國電信股份有限公司新疆分公司，新疆 烏魯木齊 830000）

1 DICT業務的主要業務模式（場景）與特點

（1）銷售模式?？蛻魧椖抠Y產明確提出所有權要求，只接受電信運營商開具的設備銷售發票，只和電信運營商簽訂設備買賣合同，但不愿意在合同中體現電信運營商的代理人/設備代購人角色。電信運營商從供應商采購項目設備與相關服務，一攬子交付給客戶。銷售模式的特點是：一是全額確認設備銷售收入和成本（大收大支模式）；二是設備銷售需要利潤，存在預算管理壓力；三是電信運營商面臨供應商選擇、采購流程、供貨時長、支付金額等諸多細節問題。

（2）轉租賃模式?？蛻粼诤贤Y束后要求資產所有權，只接受電信運營商開具的發票，不接受設備銷售條款，設備產權實質歸客戶，但客戶不愿意簽署設備買賣合同，故采用轉租賃模式，即電信運營商先向供應商租入項目設備，再將項目設備出租給客戶。這種模式的特點是：不占用電信運營商的投資預算；無法歸集到DICT收入科目，只能歸集到“經營收入-其他、網絡設施出租收入”科目；電信運營商需要承擔信用風險。

（3）投資型模式。電信運營商投資建設DICT項目，設備歸電信運營商所有，客戶以設備租賃費、集成服務費、電路租費或單一增值電信服務、現代服務等方式分若干年分期支付款項。該模式的特點：客戶不要求設備資產的所有權；需要電信運營商有足夠的資本性支出預算；滿足一定條件時可全額確認DICT業務收入，提高當期收入；具有一定的稅收籌劃空間（進項13%、銷項6%）；新建資產的投資回報率高8.5%。

（4）受托代銷模式?？蛻粢髮椖抠Y產具有所有權，只接受電信運營商設備銷售發票，可以接受第三方出現在合同中，也同意在合同中體現電信運營商作為設備提供方的銷售代理人角色。這種模式下，電信運營商不承擔設備滯銷、應收款的風險；不確認設備銷售收入、確認代銷手續費、核算增值稅；項目設備款通過往來核算；電信運營商適當收取代銷手續費，并繳納相應增值稅，不能出現代銷手續費用為0的情況，否則容易引發稅務風險。

（5）標準代購模式?？蛻粢髮椖抠Y產具有所有權，客戶可以接受第三方開具的發票，客戶同意在合同中體現電信運營商作為設備代購人角色。該模式下，電信運營商不承擔設備相關的主要風險；電信運營商不確認設備銷售收入、不涉及設備相關增值稅；電信運營商代購墊付的設備款通過往來核算；電信運營商要對代購設備承擔質量風險。

（6）非標準代購模式?？蛻粢髮椖抠Y產具有所有權，允許電信運營商代購項目資產，但只接受電信運營商統一提供的發票，并將資金統一支付給電信運營商。這種模式下，電信運營商不承擔設備質量外的相關風險；電信運營商不確認設備銷售收入，但涉及設備相關增值稅；轉付設備款通過往來核算，電信運營商極有可能需要墊資。

（7）三方合同合作分成模式?？蛻舨灰筚Y產所有權，同意與電信運營商、第三方企業共同簽訂三方協議，接受電信運營商與第三方共同合作提供的業務與服務，接受電信運營商與第三方分別提供的發票；電信運營商與第三方企業簽訂聯合投標協議，明確雙方共同投入并向客戶提供服務，雙方共同定價、共擔風險。該模式下，項目設備由第三方投資，利于電信運營商節約投資；如果引入的第三方是民企則更有利于回款；必須達到第三方企業提出的投資回報要求。

（8）兩方合同合作分成模式?？蛻舨灰筚Y產所有權，不接受電信運營商與第三方企業的聯合投標，不接受第三方企業體現在合同中，只接受電信運營商提供的發票。電信運營商與客戶簽訂兩方合同，引導和說服客戶在合同中明確電信運營商與其他合作方分別應承擔工作與責任的內容，或形成可佐證電信與合作方共同提供服務的支撐性依據。在后向合同明確電信運營商與合作方應承擔的工作與責任。該模式的特點與三方合同合作分成模式一致。

2 不同業務模式對電信運營商的影響

下表綜合對比了上述八種DICT業務模式對電信運營商的影響。

3 靈活選擇適用的DICT業務模式

通過上表1的對比分析，可以看出對電信運營商最為有利的是受托代銷、標準代購和合作分成3種模式。但如果現實中大多數客戶不接受DICT項目有第三方加入，或不接受第三方提供的發票，要求電信運營商作為一攬子服務提供方，在企業目前投資計劃比較緊張的情況下，可根據客戶是否要求資產所有權選擇非標準代購模式或兩方合同合作分成模式。

表1 不同業務模式帶來的影響

惟一可以將DICT業務全額確認集成業務收入的是投資模式，而且是在該模式下向客戶提供單一的電子數據和信息的傳輸及應用服務、視頻監控服務等業務，否則，應確認通信網絡設施出租收入。

4 開展DICT業務需要關注的財稅風險

根據作者的工作經驗，電信運營商在開展DICT業務時，需要關注以下財稅風險：

（1）濫用“租賃”、“免費”、“贈送”等存在視同銷售計稅風險。

（2）未對不同稅率產品費用分別描述，導致合同無法或錯誤解析風險。

（3）客戶履約條款不合理或不清晰，導致欠費無法及時回收風險。

（4）設備所有權描述不清晰，存在產權爭議風險。

（5）變更銷售項目產生虛開發票風險。

（6）多稅率業務違規開具預存款發票，產生虛開發票風險。

（7）列收收入項與合同約定不一致，造成收入錯計風險。

（8）列收收入項與實質服務內容不一致，造成收入錯計和虛開發票風險。

（9）延遲列收，存在收入和稅金延遲確認風險。

（10）收支不匹配，出現負毛利風險。

（11）“背靠背”合同高進低出，出現進項和銷項倒掛風險。

（12）代購模式進項稅獲取不足，增加公司稅負風險。

（13）商務模式與經濟實質不匹配，導致稅負率錯計風險。