價值鏈視域下的企業內部控制研究

陶飛

摘 要：價值鏈理論為企業內部控制提供了新的方向與方法，其將企業內部控制流程劃分為具有增值效益的活動與過程，通過對各個活動成本的管控與效益的提升增加企業價值、改進內部控制流程，對于提升企業內部控制實效性大有裨益?；诖?，文章基于價值鏈視域審視其與企業內部控制間的關系，重點以COSO內部控制—整體框架為基礎，從內控環境、風險評估、內控措施、信息溝通、監督反饋機制五個方面探究價值鏈視域下企業內部控制策略。

關鍵詞：價值鏈;企業內部控制;增值機制

在日益復雜的市場經濟條件下，企業對內面臨著現代化變革、經營管理方式升級與業務流程重組，對外面臨著巨大的競爭壓力、宏觀政策管束，若想實現高質量、可持續發展目標，企業便需要積極探尋降本增效途徑。價值鏈理論為企業內部控制提供了新思路與新方法，并且與企業內部控制具有目標一致性、流程共通性的緊密聯系，基于價值鏈視域對內部控制流程、活動、機制及信息溝通進行改進與優化，可以降低企業經營發展成本、提升企業經濟效益，助推企業價值最大化。為此，企業需把握各個內部控制活動的增值機制，發揮價值管理與內部控制相輔相成、相互促進的作用，進而使企業內部控制逐漸朝向科學化、規范化發展。

一、價值鏈與企業內部控制關系辨析

企業價值鏈是企業內部所有價值增值活動以一定機理、順序及方式建構其的信息流、資金流、人才流等的總稱，如生產作業、物流等為企業內部主要增值活動;基礎設施建設、人力資源管理則為輔助增值活動，這些活動相互滲透、相互促進共同為實現企業價值最大化目標積蓄力量。企業內部控制是為達成既定目標對各項經營、經濟及業務活動所進行的組織、計劃、管理等措施的總稱，助推企業目標的落地落實、保證企業合法合規經營[1]。

現代化企業價值鏈與內部控制雖然在基本要素、實施方式上具有本質上的差異性，但在目標與流程上聯系密切。一方面，現代企業價值鏈與內部控制都以降低成本、提升效益為目標，注重各項活動內資源及能源的節約、效率與質量的提升;另一方面，內部控制實際上是嵌在企業價值鏈中增值節點，如針對生產作業制定明確的安全生產規范、生產質量檢查制度等，可以約束生產作業行為，達成生產計劃目標，進而提升生產效能與經濟效益。換言之，企業內部控制對象對價值鏈上的各項活動，內部控制設計方案以價值鏈優化分析為基礎，二者目標一致、流程共通。

二、價值鏈視域下企業內部控制策略

（一）營造價值導向的內部控制環境

以價值為導向的企業內部控制環境包括完善的組織架構、強有力的人力資源激勵政策。為此，企業需要在組織架構上實現扁平化管理，明確劃分各級管理人員、職能部門及關鍵崗位的責任。同時，適度減少中層管理人員數量，突破基層人員參與決策、參與管理的限制，以此調動基層人員主觀能動性與創造性。此外，基于崗位價值評估、績效考核結果制定相應的人力資源激勵政策，兼顧物質與精神激勵，為內部人員的發展與個人價值實現提供充足的機會與完備的條件，進而在企業內部營造爭先進、爭一流、爭績效、爭實干的良好文化氛圍，保證上級決策部署落地落實、各項工作有序開展。

（二）構建基于價值鏈的風險評估體系

基于價值鏈的風險評估體系包括風險識別、風險評級、風險預處理、風險應對評價四大關鍵環節。首先需要基于企業內外部價值鏈，結合宏觀政策、行業環境、市場狀況、內部業務流程等全方位識別風險;其次，根據風險事件對企業價值鏈活動的影響程度對其進行評級，提煉出排名前十的風險事件;再次，以該十類風險事件為核心采取預處理措施，如針對原材料價格波動采取風險補償或轉移措施;針對外部供應鏈風險建立供應商清單等等;最后，重新識別、評估風險，總結風險應對成功經驗、反思教訓，并再次提煉排名前十風險事件重新進入上述循環。

（三）將內控措施滲透至整個價值鏈活動

將內控措施滲透至整個價值鏈活動的有效方法便是實行全面預算管理。企業需要深入領會全面預算管理的內涵與實施步驟，根據采購、生產、銷售等各項業務的實際需求確定其預算定額，編制各部門及年度預算。同時，加強對預算執行過程的監督及預算分析，保證資金收付有記錄、可回溯，并且實時分析預算計劃與實際資金之處偏差產生的原因，對相關責任人追責，將預算考核結果與個人晉升、薪酬福利等掛鉤，倒逼各部門、各崗位人員嚴于律己、恪盡職守[2]。

（四）從價值鏈角度打通信息溝通渠道

企業各項增值活動價值產生規模、所消耗的成本各不相同，并且受到企業內部管理方式、外部營商環境等多項因素的影響。為此，企業需要從價值鏈角度打通信息溝通渠道，一方面全面收集內外部影響價值鏈活動的信息，對其進行分類、加工處理及深度分析后形成各項工作的指導方案與實施細則，另一方面及時更新內部信息，保證每一部門、每一崗位人員都能獲取最為前沿、先進的信息對自身工作流程進行優化改進，進而提升各價值鏈活動的實效性，產生“1+1>2”的價值效應。

（五）以價值鏈優化完善監督反饋機制

內部審計是發現內部控制活動中缺陷與漏洞的有效方式。企業需要以價值鏈優化為導向組織內部審計人員對關鍵、核心價值鏈活動及內部控制對象進行監督檢查，尤其要加強對產供銷流程的優化改造，縮短各項活動之間的銜接周期，保證各項活動協同行動、相互配合。同時要加強對財務、稅務的核算與監督反饋，保證財務信息真實可靠、納稅行為合法合規，進而為企業價值創造、競爭實力提升蓄勢賦能。

三、結束語

價值鏈視域下企業內部控制以各個價值鏈活動節點為控制對象，若想切實提升內部控制實效性，需要促進價值鏈與內部控制的相互滲透與相互促進，進而實現企業價值最大化目標。

參考文獻：

[1]苗仕花.企業內部控制的價值最大化：財務風險治理[J].中國商人，2021（08）：74-75.

[2]袁鴻，張強.價值鏈視角下化工企業內部控制的探討[J].農村經濟與科技，2020，31（08）：152-153.