新時代高校內部控制有效性評價體系研究

霍凱琳 吳潔

[摘 要]黨的十八大以來，中國特色社會主義進入新時代，黨和國家對高校教育給予高度重視，高校的辦學規模、權力在不斷擴大。新時代高校在快速發展的同時，也面臨著新的挑戰。近年來，高校腐敗問題頻頻出現。這與高校內部控制不完善甚至缺失息息相關。文章梳理國內外關于高校內部控制有效性評價體系研究史，學者對高校內部控制有效性評價指標體系構建方面的研究基本空白。而高校內部控制有效性評價體系的構建有利于發現內部控制中的薄弱環節，通過強化內部控制中的不足，優化高校規章制度，為實現新時代國家科教強國戰略提供可行的途徑方法。

[關鍵詞]高校;內部控制有效性;評價體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.156

1 相關研究梳理

1.1 國外研究

（1）內部控制研究。在國外，美國較其他國家在內部控制方面研究較早起步，研究結果也比較權威和完善。內部控制的定義最早出現在20世紀40年代美國會計師協會審計委員會《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的報告中。1992年9月，美國反虛假財務報告委員下屬的發起人委員會（以下簡稱“COSO”委員會）發布《內部控制—整體框架》，1994年對其進行了增補，COSO委員會認為，對內部控制的評價就是對內部控制制度的有效性和執行的有效性的評價，并且主張上到董事會、管理層，下到普通職工，共同執行對企業的內部控制，進而全方位保障財務報告真實性、可靠性，保障企業經營活動的合法性、合規性。2002年美國安然事件發生后，國會通過了《薩班斯法案》，該法案中第一次對內部控制有效性提出了要求，要求審計師對內控政策、程序的完整性，交易活動合理性、合法性等進行評價?！秲炔靠刂啤w框架》和《薩班斯法案》至今已得到世界各國的認可和廣泛應用。

加拿大內部控制研究在全世界范圍內有著廣泛影響。在1992年，加拿大特許會計師協會成立COCO委員會（即控制基準委員會），該委員會發布關于內控設計、評估、報告的指導性文件。于1995年10月發布了內部控制的框架性文件──《控制指南》，之后又陸續發布了補充性文件，為內部控制的具體應用提供了詳細的操作規范。COCO認為內部控制包括：目標（確定了企業的發展方向、戰略目標、風險機遇、經營策略、經營計劃、目標業績等）、承諾（確定了企業的特征、文化觀、價值觀、道德觀、員工之間的關系、信任程度、人力資源政策、權利分配、責任承擔等）、能力（確定了完成任務的勝任程度、內部溝通的順暢程度、知識、技能的學習傳遞、控制程度等）、監控和學習（確定了企業的長遠發展、對現有業績的考核、對未來新需求的評估、對內外部環境的考察等后續行動程序的建立與否及其評價）這4個方面，COCO的內部控制框架構成要素完全不同于COSO的五要素。

（2）高等院校內部控制研究。通過收集查找文獻發現，國外發達國家由于內部控制理論研究比較權威，所以關于高等院校內部控制的研究也較集中在這些國家。同時由于國外對內部控制的重視程度較高，高校的治理結構及內部控制制度相對比較完善，由此引發的問題比較少。如美國的公立高校，最初內部控制通過內部牽制來防范，隨著美國聯邦政府的財政壓力較大，相應對高校投入資金減少，使得公立高校不得不從社會上籌集經費，COSO為公立高校內部控制理論與實物的建立提供了根本遵循，高校為達到與社會良好、長期合作的目標，公開接受社會監督，加快建立高校內部控制制度，形成以董事會領導下的校長負責制為基礎的董事會、校長、評議會三權制衡機制。董事會、校長擁有行政權，評議會擁有學術權。明確權利與責任，強化風險管理，確保權利運行的公開公正透明，形成了有效的內部制約機制，確保高效長遠快速發展。

1.2 國內研究

我國內部控制研究較國外發達國家來說起步晚，相關的研究集中在近十幾年。文章從以下兩方面總結內部控制有效性評價體系研究。

（1）政策制度。文章梳理了我國發布的內部控制相關法律法規，見表1。

最早，國家只對上市公司內部控制活動進行了要求，其他單位未有明確的內部控制規范。2008年《企業內部控制基本規范》最早出臺，成為企業實施內部控制的主要依據。有效的內部控制能為企業目標實現（經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略）提供合理保證。2012年《行政事業單位內部控制規范》出臺，為行政事業內部控制提供了參考依據。2016年《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》為教育部直屬高校內部控制活動提供了實施、應用及評價指南，為推動高校完善內部控制、提高學校治理水平提供了制度保障和參考依據。

（2）理論研究。近些年來，高校內部管理問題越來越多，社會各界廣泛關注高校內部控制活動實施情況，相關高校內部控制研究也逐漸增多。在中國知網數據庫，檢索文獻、期刊、碩博論文、會議、報紙、圖書、年鑒等，搜索主題：內部控制評價體系，共有3199條相關文獻。搜索主題：上市公司內部控制評價體系，共有1181條相關文獻。搜索主題：行政事業單位內部控制評價體系，共有261條相關文獻。搜索主題：內部控制有效性評價體系，共有191條相關文獻。搜索主題：高校內部控制評價體系，共有94條相關文獻。搜索主題：高校內部控制有效性評價體系，共有0條文獻。

根據搜索結果可知，關于內部控制評價體系的研究比較多，文獻集中在2013年后，平均每年約有350篇研究。其中，上市公司的內部控制評價體系的研究占內部控制評價體系研究的63%，行政事業單位內部控制評價體系的研究占內部控制評價體系研究的8.8%。此外，還有對中小企業內部控制評價體系的研究等。高校作為行政事業單位的一部分，國內學者對其研究集中在2015年后。研究成果較少，共94篇文獻，其中2019年12篇，2018年21篇，2017年5篇，2016年10篇，2015年11篇。