住房公積金財務管理及會計核算有關問題探討

張際峰

（河南省固始縣住房公積金中心，河南 固始 465200）

0 引言

在我國住房保障體系中，住房公積金制度是一項重要的、利國利民的住房保障政策。在我國居民住房保障中，住房公積金是一項關鍵的金融支持手段。住房公積金制度產生于市場經濟改革背景，其目的是緩解居民住房難的問題［1］。近年來，我國的住房價格在市場經濟的縱深發展下不斷上漲，居民對住房公積金的關注度也越來越高，對住房公積金的政策需求也越來越大。財務管理和會計核算在住房公積金管理中扮演著重要角色，二者的管理效率與治理直接影響著住房公積金的使用效率。在新的形勢下，住房公積金的財務管理和會計核算面臨更大的挑戰，在住房公積金管理中，探討其財務管理和會計核算方面的問題，進行更科學的財務管理和會計核算思路的應用，有利于提升住房公積金管理效率，保障住房公積金制度的有效落實。

1 當前住房公積金財務管理和會計核算存在的問題

1.1 住房公積金財務管理問題分析

1.1.1 欠缺統一的財務管理模式

財務管理本身是一個系統、復雜和綜合的過程，若沒有統一的財務管理模式，容易造成財務管理的混亂［2］。因此，財務管理必須有一個統一的住房公積金財務管理模式，使之有序連貫地進行。但在我國地區經濟水平差異較大的客觀條件下，住房公積金財務管理模式在全國范圍內未能實現統一，公積金財務管理制度、公積金核算制度都不統一，管理水平也參差不齊，使其財務管理效果不理想，影響了住房公積金的財務管理質量，使其使用效率低，加大了財務管理風險。

1.1.2 內部控制制度不完善

不完善的住房公積金內部控制制度降低了資金管理的安全性，增加了管理風險。比如，對職工繳存的住房公積金，一些工會利用虛假合同和證明進行騙取或騙貸，危害住房公積金繳存者的權益。在缺乏有效的內部控制的情況下，相關單位對財務管理人員缺乏嚴格的考核，也沒有明確的內部控制目標，容易導致員工工作責任心不強，影響其工作效率，在一定程度上加大了資金管理的風險。

1.1.3 缺乏高素質的管理人員

財務管理人員的綜合素質直接影響財務管理的效率和質量，其綜合素質主要體現在管理人員的管理能力和管理水平方面，這也是當前我國住房公積金存在財務管理問題的主要原因。財務管理人員法制觀念不強，會影響公積金運營中的風險評估；財務管理人員管理能力和水平欠缺，不懂得公積金財務分析和靈活運用，就難以在公積金運營中實現其保值和增值。

1.2 住房公積金會計核算問題分析

1.2.1 重復性的會計科目設置問題

《住房公積金會計核算辦法》中對住房公積金存款和增值收益存款兩個銀行存款項目，各自的用途有明確的規定：住房公積金存入受委托銀行住房公積金專戶，要按照規定核算存入；增值收益存款存入受委托銀行增值收益專戶，經核算按規定存入［3］。但在實際運行中，各管理中心依據自己業務需要，在銀行開設歸集、支取和貸款等多個戶頭，給工作人員實際操作帶來了不便。

1.2.2 暫存款的會計核算問題

公積金匯繳單位匯繳金額與匯繳明細不相符時，或者出現多繳現象時，形成了暫時沒有分配給職工的匯繳單位的公積金，在進行住房公積金會計核算時，其放在“其他應付款”項目的二級明細“暫存款”科目下進行核算。但會計科目的“其他應付款”一般是一些沒有支付給其他單位但應該支付的零星款項，這不符合“暫存款”的特征，公積金置于此是不合理的。這種核算容易引起財務信息出現偏差。

1.2.3 逾期貸款利息核算問題

國家針對住房公積金提出了釋放其沉淀資金、提高住房公積金資金使用率和個貸率的要求，在這一政策的指導下，住房公積金貸款率不斷增加，這必然使逾期貸款產生和相應增加。但當前的政策在會計核算中并沒有對逾期貸款停止時間進行明確規定，也沒有規定將逾期貸款利息收入進行會計處理，對會計核算中謹慎性原則的遵從性不足。

1.2.4 預提的應收利息和應付利息核算問題

《人民幣利率管理規定》明確規定，每年的6 月30 日進行職工個人住房公積金存款利率掛牌公告，并按照這一利率結息；自上年的7 月1 日到本年的6 月30 日為住房公積金業務年度。而每年的自然年度日從1 月1 日起到12 月31 日結束，是會計年度日，這就造成了二者的時間差。因此，在每年年底，要對下一年度下半年的住房公積金利息額進行預提，少提或多提不可避免，這容易形成應付利息的減少或增加，影響了公積金中心當年增值收益的準確性。

2 優化住房公積金財務管理及會計核算的策略

2.1 實現財務管理模式一體化

加強財務管理一致性、實現財務管理標準化是改善住房公積金管理的必要條件，其必需的途徑是明確其財務管理目標和任務，實現住房公積金管理模式的統一化，要求圍繞實際的財務管理狀況，設計出住房公積金統一的、標準化的財務管理模式，且住房公積金的相關財務管理任務也要按照這個統一模式開展，從而促進住房公積金財務管理效率和住房公積金財務管理質量的提升，推動財務管理科學化［4］。比如，有的省打破了傳統的住房公積金封閉的行政區域管理模式，構建出區域一體化的住房公積金財務管理模式，有效避免了個貸率低的地區容易出現資金沉淀問題，也避免了個貸率高的地區出現資金短缺現象，推動了資金在不同經濟發展水平地區流動，提升了資金利用率。

2.2 加強內部控制，提高住房公積金財務管理風險意識

提升住房公積金財務管理風險意識。首先，要強化領導層對內部控制的重視，在內部控制人員選擇上要注重其專業能力、職業道德修養、責任意識等方面的考核，對在職人員要注重財務管理和風險管理方面的培訓，提升其綜合管理能力。其次，加強內部控制制度建設，如授權制度、信息系統控制制度等，保障制度的科學性，同時實現有關職能的獨立性，以減少各種違規行為，有效避免極端財務風險。再次，要對一些主要風險部門進行評估和詳細分析，制定風險控制的預先備案。最后，針對內部控制風險，要制定風險預防措施。比如，制定風險管控細則，有效進行住房公積金管理風險識別與評估，出臺預防和應對措施，防止其內外風險的產生。

2.3 構建系統、有效的會計內部監督機制

會計內部監督機制是會計內部控制制度中不可缺少的一部分，可以增強會計內部控制實踐效果［5］。在橫向的監督范圍上，會計人員工作要在全體員工的監督下開展；在縱向的監督環節上，對會計人員工作的事前、事中和事后3 個階段，都必須實現嚴格的監督，以減少會計工作的失誤和違規現象，明確資金流向，提高資金利用率，避免如越權、資金濫用等違規行為的發生。

2.4 提升財會管理人員的綜合素養

基于住房公積金財會管理的特殊性，其財務管理關系到國家的經濟發展和國計民生問題，其財務管理人員需要較高的綜合能力、技術水準和職業道德素養。因此，提升住房公積金財會管理人員的綜合素養是當前住房公積金財務管理重要的課題之一。其不可缺少的環節就是在理論和實踐操作上都加強對相關人員培訓，以提升其專業技術水平和綜合素養。首先，建立定期培訓制度。其次，以財務管理專業技能培訓為基礎，融合職業素質培訓、思想政治素養培訓、科學文化素養培訓，提升財務管理人員的學習意識、責任意識、大局意識和團隊精神。最后，完善管理人員考核體系，在考核標準上增加綜合素養考核內容，加入獎懲機制，以促進財會管理人員綜合素養的提升。

3 結語

財務管理和會計核算在住房公積金管理和落實中起著關鍵作用。為有效落實住房公積金制度，促使所有者的合法權益得到保護，需要加強住房公積金財務管理，及時做好會計核算工作，通過實現財務管理模式一體化，加強內部控制，提高住房公積金財務管理意識，構建系統、有效的會計內部監督機制，提升財會管理人員的綜合素養，以不斷優化住房公積金管理工作。