企業內部審計外包形式及存在的問題研究

劉英龍

（周口市審計局，河南 周口 466000）

0 引言

內部審計的開展一定要符合企業自身的發展方向，要具有獨立性和權威性，這是內部審計的核心，也是內部審計的基本形式。從宏觀角度來看，企業內部審計工作的開展不僅是為了提升企業價值，而且是使企業自我完善和自我約束的重要形式。

隨著社會經濟的發展，企業內部分工也開始變得精細化，而內部審計外包就是社會經濟發展及專業化分工協作的一種表現形式。如今，社會各界對企業內部審計外包有著不同看法，有些人認為內部審計工作外包不利于企業的管理，還有部分人認為企業內部審計外包可以加強對企業內部審計工作的監督，對提高審計質量和審計質效具有促進作用。

1 內部審計外包的形式

1.1 補充外包

企業內部審計外包大多都是外包給第三方，企業與第三方簽訂協議，約定雙方的責任和義務，對特定部分進行審計。在該種形式下，外部審計人員可以起到一定的輔助作用，企業內部工作人員的工作量減少。在節省人力、物力的同時，企業內部工作會更加有序。

補充外包是在特定的審計項目中聘請外界專業人士對具體專業性工作進行指導、復核，這些專業性工作由外包人員完成，但問題處理、報告生成通常由企業內部工作人員完成，在外包人員合理、科學的審計下，企業可能存在的風險一目了然。

與傳統審計形式相比，內部審計外包具有風險低、成本低等優勢。

1.2 審計管理咨詢

外包的形式多種多樣，審計管理咨詢是其中較為常見的一種形式，其主要任務就是幫助組織設置內部審計機構、配備內部審計人員、編制和制訂內部審計計劃等，這些都是審計管理的關鍵內容。

在這樣的審計環境中，外包審計人員起到了導師的作用，會指出企業內部審計工作中存在的問題，并提出可行性意見，需要注意的是，這些意見均為參考性意見，是否采納還需要企業內部領導定奪。企業審計工作能否順利開展關乎企業的穩定發展，而審計管理咨詢屬于一種非實踐性操作，是后期審計管理的鋪墊性工作。

1.3 內外合作審計

內外合作審計是審計外包中的一種常見形式。內外合作審計主要指企業審計工作由外包人員和企業內部人員共同完成，企業僅將部分工作外包給第三方，剩余審計工作由內部人員獨立完成，這樣不僅可以提高企業的審計工作效果，還能保證審計質量。

內外合作審計是如今企業使用最多的審計形式，在實際應用中，企業相關人員還能與外包人員多溝通、多交流，發現自身存在的問題，實現優勢互補，是一種值得推廣的外包形式［1］。

1.4 全部外包

企業內部審計工作全部外包后，企業將不再設置內部審計部門，但可以保留相應內部審計監督職位，其目的就是監督外包審計工作的完成情況。很多時候，企業內部審計全部外包會使外包人員減少與企業內部的溝通和交流，這樣一來，將失去審計的本質意義，所以，設定相應監督職位至關重要，監督者應充當外部審計機構與企業內部管理層之間溝通的橋梁，使企業更省心、更放心。

1.5 協力式委外

與上述幾種情況不同的外包形式是協力式委外，其側重于在企業內部設立內部審計官，該職位主要是對企業內部的審計工作進行管理與監督。如果遇到專業性問題，企業會聘請專業技術人員來解答，利用外部具有專業知識和技能的人員來彌補企業內部審計人員在業務處理過程中的不足之處。

2 企業內部審計外包存在的問題

2.1 決策風險

并不是所有企業都適合審計外包，企業應當根據自身的情況來選擇外包商，對外包的方式、外包內容、外包種類都要進行科學商議。企業在選擇外包之前應當對企業內部風險進行預測，規避可能存在的風險，否則不科學、不合理的外包將會影響企業審計工作的正常運轉，不科學的外包方式也會提高審計風險，所以在選擇審計外包的時候一定要慎重［2］。

2.2 漏審風險

與企業內部審計人員相比，外包審計人員在工作過程中難免存在工作不仔細、工作不到位等情況。企業與外包公司屬于委托與受委托的關系，所以部分外包審計人員只是做好自己分內的工作，并沒有對該工作盡心盡力。其中最可能出現的就是漏審問題，因外部審計人員的流動性大、專業性差等問題，一旦出現漏審、錯審等問題，將會導致外包失敗，甚至還會嚴重影響企業的發展。由此可見，漏審對企業的影響非常大。

2.3 道德風險

無論在什么工作崗位上，工作人員都應當遵守相應的職業規范，具有職業道德和職業操守。與其他崗位不同的是，審計人員會接觸到企業的核心機密，如果工作人員為了一己私利而選擇出賣企業機密，必定會對企業產生惡劣影響，可能引發審計信息失真、舞弊等情況。由此可見，道德風險也是審計外包中的主要風險，對于這一點，企業管理者一定要加以重視，從根本上認識到該問題的重要性，并做好相應的防范措施［3］。

2.4 外部審計人員對企業情況掌握不充分

外包公司選用的審計人員通常流動性較大，由于與企業接觸較少，所以在短時間內很難了解企業的整體狀況。很多企業還建立了專門的財務管理系統，設置了防火墻、內部賬號等，所以外包人員很難在短時間內對企業信息充分掌握。這些都會影響內部審計工作效率和工作質量，外部審計人員對企業內部情況的掌握直接關系到審計工作的順利開展。為進一步提升企業內部人員與外部審計人員的工作契合度，企業應向外包審計公司介紹企業內部情況，讓外部審計人員及時掌握企業運行狀況，推動企業良好運行。

3 提高企業內部審計外包質量的對策建議

3.1 強化企業管理人員的外包管理理念和風險防控意識

要想提升審計外包的工作效率和工作地位，企業要在內部建立相應的管理機制，讓企業員工明確認識到審計工作的重要性。審計工作不僅可以有效防控企業可能出現的風險，還能預測風險的發生概率，起到防患于未然的作用。如果沒有明晰、先進的管理理念，那么企業就無法采取科學有效的防控措施。強化企業管理人員的外包管理理念和風險防控意識至關重要，這就要求企業在選擇外包公司的時候要多角度考慮和分析問題，注重外包公司的資質，盡可能選擇專業性強的外包公司。另外，企業內部也要定期召開風險識別會議，讓企業員工對審計風險加以認識，這可以為員工后期工作的順利開展奠定堅實基礎。

3.2 選擇恰當的外包形式

恰當的外包形式能夠為企業帶來不同的益處，選擇科學、合理的外包形式非常重要。企業管理人員要對企業的需要有所了解，在審計外包之前提供一份關于企業內部審計外包的調研報告，根據企業的情況有針對性地選擇外包企業，這樣可以避免一些不必要的麻煩，不僅是對企業負責，也是對企業員工負責。

另外，內部審計工作關乎企業的整體發展，企業管理人員一定要加以重視。為了慎重，在選擇外包形式之前，有必要召開董事會，綜合考慮大家的意見再做決定。

3.3 完善審計外包風險分析與控制機制

完善審計外包風險分析要從根本上入手，因此，企業要建立一套嚴格的風險管控系統，其目的不僅是為了確保內部審計工作的順利進行，也是為了更好地推動企業發展，規避風險的產生?？刂茖徲嬐獍L險至關重要，盡可能將外包風險控制在最小范圍，這不僅可以為企業規避風險，還能更好地突顯審計外包的作用和價值。在選擇外包公司的時候，應當從公司資歷、人員配置方面進行篩選。優質的企業配置，必定會帶來更高的經濟效益，所帶來的企業風險也更小。另外，還應對外包審計項目的實施流程做好規劃，對可能存在的問題進行預測，不僅要重視審計質量，還要強調審計效率，這些都是最基本的條件。

3.4 加強內部審計人員培養和審計知識培訓

企業應當針對內部審計人員開展專業技能培訓，讓其擁有專業的審計能力，不僅在專業素質方面過硬，而且在道德方面也要達到相應標準。從目前情況來看，我國很多企業的外包審計人員存在專業知識結構單一、風險防控管理能力差等問題，這些都會影響審計工作的順利開展，對此，管理者一定要加以重視，建立健全相應的管理體系，注重開展審計培訓，將提高審計人員的專業素質放在首要位置。如果條件允許，還可以邀請專業素質高、經驗豐富的審計人員為企業制定合理的審計制度、審計流程，以使內部審計人員在從事審計工作時更輕松、更省力，從而促進審計工作的高效完成。

4 結語

本文主要論述了我國企業內部審計外包形式及存在的問題，通過分析可以發現，企業內部審計外包非常重要，這不僅能夠為企業發展開辟新道路，還能夠有效防控企業風險。企業要選擇合適的外包方式，與外包公司密切合作，以提升企業內部審計的質量和效果，使企業內部的審計職能得到更好地發揮。